子女教育支出宜采取定額扣除方式，無須提供與保存費用支出憑證。繼續教育支出可采取限額內據實扣除方式，扣除與工作相關的個人進修費用。
考慮到中國居民對教育的重視，尤其是對子女教育的投入大且多樣化，教育類扣除實施，在范圍、標準、征管等方面需要解決諸多細節問題。例如1個子女和3個子女的教育費扣除是否一樣？子女9年義務教育之外的學前、高中、大學、碩士、博士階段教育費是否可扣？入讀私立學校的費用是否可扣？子女的課外輔導班是否可扣？繼續教育的定義是什么？扣除限額、限率還是據實，或是限額或限率內的據實等。
筆者認為，一些國家和地區的教育類扣除政策與征管實踐，可為中國的政策制定提供參考。
英國。英國的教育扣除項目稱為職業費用，系與職業相關的考試費用和會員費，扣除方式采用稅額減免，按實際發生的職業費用乘以所得稅稅率計算。可扣除范圍為被英國稅務部門認證過的機構。征管方面實行憑證留存備查制，保存時限與稅務稽查時效相關，納稅人通常要等稅務稽查時效結束后，才可以銷毀憑證。稽查時效按不同條件分為4年、6年、20年，憑證的一般保留年限建議7年。
美國。美國的個人所得稅制度非常復雜，與教育相關的稅收優惠也非常復雜，分別體現為AGI（納稅人調整后的總收入）前的收入優惠，AGI中的教育類收入調整、AGI后的教育類費用標準扣除或專項抵減等。其中專項抵減又分為機會稅收返還和終身學習減免兩項。對于機會稅收返還項目，扣除范圍為學費、注冊費和課程有關的教材費用。扣除條件是接受四年制大學教育且至少注冊一個學期中一半的課程。計算方式為稅收優惠基數乘以40%，優惠基數根據納稅人收入增加而遞減，最高為2500美元。有毒品犯罪前科的學生不能享受該項稅收優惠。對于終身學習減免項目，扣除范圍同上，但此減免項適用所有類型的高等教育，包括大學、研究生學院等，接受的教育需要跟提高工作技能有關且需要注冊一門及以上課程。減免金額限于納稅人的應納稅額，超過應納稅額部分不能享受稅收返還。減免稅額根據納稅人收入增加而遞減，最高為2000美元。征管方面實行憑證留存備查制，保存時限與稅務稽查時效相關。稽查時效按不同條件分為 3年、6年、無期限，憑證的一般保留年限建議7年。
澳大利亞。澳大利亞的教育扣除項目稱為工作相關的自我教育費用，必須是與當前取得收入的活動直接相關的教育費用，有助于維持或改進在當前工作中需要的具體技能或知識，或能增加現有工作收入而發生的必要教育費用。扣除范圍為學費、學生會費用、文具、專門用于學習的設備如電腦修理費等、特定的交通及住宿費用。扣除方式采取據實扣除，對于特定自我教育費用的首250澳元不允許扣除（特定教育費用指由學校、學院、大學或其他教育機構提供的與學歷、資格相關的教育）。澳大利亞還規定了多項不允許稅前扣除的教育相關支出。在征管方面實行留存備查制，憑證保留時限一般為5年。
日本。日本的教育類扣除項目含在特定支出當中，主要包括取得上崗資格、取得專業資格和書籍三類費用。計算時，日本居民先根據不同的收入區間，計算出不同的法定扣除額。員工如在申報年度內發生特定支出，且總金額超過法定扣除額的50%，超出部分允許并入應納稅工資總額中扣除。扣除范圍為與取得員工執行工作任務直接相關的必要資格或學歷、企業經營特定需要的書籍。其他個人支出，包括納稅人、兒童和家屬的教育費用均不允許扣除。征管方式采取隨表附送，即填報確定申告書時附送相關憑證。
中國香港。香港的教育扣除項目稱為自我教育費用，即為取得或維持現在或將來受雇工作所需資格產生的個人進修費用。適用范圍為特定教育機構授予的課程。費用類型為指定課程收取的學費、考試費，或特定教育機構、貿易協會、專業協會和商業協會收取的考試費。扣除方式為限額內據實扣除，但不應超過稅法條例規定的上限金額10萬港幣。需要注意的是，與執行工作職能無關的支出，或具有私人性質的支出不可在所得稅前扣除。在征管方面，香港采取實行留存備查制，其中經營生意的個人需保留7年，其余為6年。
筆者建議，根據當前國情，子女教育支出宜采取定額扣除方式，無須提供與保存費用支出憑證。繼續教育支出可采取限額內據實扣除方式，參考英國、香港模式，扣除與工作相關的個人進修費用。
作者系天職國際稅務合伙人、北京天職稅務師事務所總經理。
蔣震
贍養老人支出專項附加扣除征管細則的制定應簡便易行。例如，初期可采用定額扣除的辦法；在征管中堅持“誰主張、誰舉證”原則，由納稅人自行提出贍養老人支出的費用扣除主張等；采取納入負面清單，實施事后信用監管的方式排除不承擔贍養義務者。
為了更好地應對人口老齡化程度加劇帶來的挑戰，弘揚全體人民敬老愛老的社會正氣，緩解家庭養老負擔過高的問題，本次個人所得稅改革增加了贍養老人支出專項附加扣除。今后一段時期內，需要在扎實研究的基礎上，對扣除的范圍、標準和認定程序等進行明確。
征管細則的制定應簡便易行，需要明晰以下問題：
以依法充分履行贍養老人義務為前提。贍養老人支出專項附加扣除要體現差別性，不是所有納稅人都具備享受這項扣除的資格。在確定納稅人是否依法充分履行贍養義務時，如果在事前進行逐一核實，征管成本會變得很高，難以實行。應轉換思路，用事后信用監管的方式，運用負面清單，一旦不履行或者不充分履行贍養義務的人群進入負面清單，那么他就被排除在此項扣除之外。例如，被舉報查實不履行贍養義務者、法律訴訟后仍拒不承擔贍養義務者，發生過遺棄、虐待老人行為者等，皆應列入負面清單。
科學合理界定贍養老人支出的費用扣除范圍。贍養老人的成本費用多種多樣，根據現行《中華人民共和國老年人權益保障法》第二章“家庭贍養與扶養”，贍養支出一般包含生活照料供養、醫療護理、住房、精神慰藉等方面。按照輕重緩急，贍養老人的成本費用應考慮到“保基本”，重點考慮將生活照料供養的成本費用優先納入扣除范圍。在初期，充分考慮簡便易行的原則，可以采用定額扣除的辦法。同時，考慮不同地區的贍養成本因素，堅持“就低不就高”的原則，提出一個能夠為各地區接受的標準。
關于多子女家庭共同贍養老人支出的費用扣除界定。現實中，在一個多子女的家庭結構中，不同子女往往會贍養同一父母甚至祖父母，有時候難以區分每個子女在贍養中的角色和作用。因此，基于簡便易行的原則，應該為每個子女賦予享受等額贍養老人費用扣除的資格，不需要區分誰在贍養中發揮的作用更大，這也有利于鼓勵生育，調整優化人口結構。此外，如果子女能夠依法履行承擔養父母的贍養義務，也應該享受這項扣除。
設定人均扣除標準，按照贍養人數來確定費用扣除額。中國的家庭結構較為復雜，甚至有四世同堂、五世同堂的情況，一個簡便的思路是設定贍養老人的人均扣除標準，按照贍養人數來確定最終費用扣除額。為了更好地激發社會成員踐行社會主義核心價值觀的理念，這項專項扣除也可以采取加計扣除的設計。比如獲得國家級孝子稱號的人士，給予加計扣除。
在征管中堅持“誰主張、誰舉證”原則。為了更好地降低征管成本，應堅持“誰主張、誰舉證”原則，由納稅人在自行申報程序中提出贍養老人支出的費用扣除主張。在此次個人所得稅改革中，綜合制的引入勢必會帶來征管方式的變化，自行申報在征管中的作用將更加重要。自行申報會引入預繳和匯算清繳的程序，建議在匯算清繳環節，由納稅人主張贍養支出費用扣除，這有助于納稅人更充分地將相關信息展示給稅務部門，稅務部門能夠通過連續信息積累，更好地豐富自然人大數據。
強化部門間信息共享。在對贍養老人支出費用扣除進行監管時，相關部門的信息獲取、比對至關重要。稅務部門想實現有效的監管，離不開對公安戶籍、婚姻、贍養和社區管理等領域的數據的集成、匯總和分析。事實上，新稅法已經在信息共享方面作出了一些創新探索，新稅法明確規定，公安、人民銀行、金融監督管理等相關部門應當協助稅務機關確認納稅人的身份、金融賬戶信息。教育、衛生、醫療保障、民政、人力資源社會保障、住房城鄉建設、公安、人民銀行、金融監督管理等相關部門應當向稅務機關提供納稅人子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金、贍養老人等專項附加扣除信息。應以此次個人所得稅改革為契機，積極探索，累積經驗，為后續改革提供有益借鑒。
作者系中國社會科學院財經戰略研究院副研究員。
