■王玉秋/文
在財務會計視角下，企業的資產負債以權責發生制為確認基礎，對企業過去會計期間已發生的事項計量，反映在資產負債表上的是各項目不同時點計量數據在同一時點的匯總。而在管理會計視角下， 資產負債是以未來現金流量現值為確認基礎，對每一項目按照未來現金流量現值計量，反映在資產負債表上的是各項目在同一時點的未來現金流量現值。按照決策有用性的目標，管理會計下的計量更能體現資產負債的真實價值。
資產負債項目的核算與管理
財務會計對存貨的定義是指企業在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、特料等。對于財務會計提供的存貨信息，管理會計關注的是存貨在企業的流轉速度、存貨的儲備時長、倉庫的容納平衡點以及存貨的有用性。所以管理會計視角下的存貨應將每類存貨再細分為儲備存貨、流轉存貨和無效存貨。
應收賬款是企業在銷售商品、提供勞務過程中發生的，尚未收到的款項。企業應收賬款以實際發生金額入賬。財務會計使用的是入賬賬齡，但是對于提供安裝工程、大宗設備、長期服務的企業來說，合同約定的事項未完成，應收賬款未到賬期，在對方單位信用狀況良好的情況下， 應不存在減值跡象。所以，管理會計在計
量應收賬款的未來現金流量時，一是要取
得合同賬齡；二是應收賬款收回的計價方式，需要考慮客戶方的管理責任；三是進行應收賬款的異常情況分析，包括產品結構變化、合同賬齡及實際賬齡的變化。
按照以上的計量信息，即使在會計上年限超過5 年的應收賬款，如果未到正常的合同收款期，對方單位運轉正常，在資金充足的情況下，也可以不計提壞賬準備；而在會計上劃分為 1 年內的應收賬款，如果已到正常的合同收款期，則應引起管理層重視，推進清收。
管理會計推進中的局限性
通過以上分析，我們看到管理會計視角下的資產負債，更能反映資產負債的真實情況，更利于管理者適時了解企業的資產負債的現實狀況，有利于管理者作出戰略決策，但是由于目前業界對管理會計與財務會計的劃分及其融合程度不高，限制了企業推進管理會計的進程。
當前，業界普遍認為，管理會計與財務會計的區別：一是使用者不同，財務會計的使用者是企業的所有者、潛在的投資者、債權人等外部使用者，管理會計的使用者是企業的管理層。二是在職能定位方面，財務會計側重于“記錄價值”；管理會計側重在“創造價值”，其職能是解析過去、控制現在與籌劃未來的結合。
業界的認識局限導致會計界過分強調管理會計與財務會計是會計的兩大分支，在服務對象上，誤認為財務會計屬于
“對外報告會計”，管理會計屬于“對內報
管理會計視角下的資產負債，更能反映資產負債的真實情況，更利于企業的管理者適時了解企業的資產負債的現實狀況
告會計”，甚至將管理會計與財務會計對立起來，使管理會計的發展相對滯后，阻礙了管理會計職能作用的發揮。
管理會計預測、比較、評估的目的，必須基于財務會計核算的資料和信息。例如，資產負債項目和存貨管理，要依靠財務會計提供的存貨周轉率、流轉速度指標；應收賬款管理要依靠財務會計提供的入賬價值和入賬時間；固定資產后續支出管理,要依靠財務會計提供的固定資產目錄。而管理會計角度的存貨分類、應收賬款合同賬齡，如果不融合到財務會計的體系中，單靠企業重新劃分、重新分析，耗時巨大。
推進管理會計的有效途徑
管理會計是為組織創造價值和保值而收集、分析、傳遞和使用與決策相關的財務和非財務信息。財政部在關于全面
推進管理會計體系建設的指導意見中指
出，管理會計是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。因此，這也都說明管理會計與財務會計是相輔相承、密不可分的有機整體， 過分強調財務會計對歷史信息的記錄，必然會忽略管理會計預測、決策的效能；過分強調管理會計的決策職能，必然會忽略財務會計對歷史的反映，兩者只有有機融合在一起，才能為管理者提供有價值的會計信息。
一方面，企業應進一步推進業財融合。伴隨經營的變化，企業面臨的傳統和新型風險將不斷增長并最終體現在財務上，財務要找出生產經營風險管理的薄弱環節并予以改進，就應該延伸到業務活動的全過程，特別是如資金、采購、銷售等業務環節中。因此，這必然要求財務管理與業務工作協同運作，以保證企業正常運營和控制到位，從而實現其控制監督與防范風險的目標。
另一方面，企業應進一步推進管理會計與財務會計的融合。從管理會計發展的內在要求來看，其所提供的會計信息應當具備通用性、客觀性和透明性的質量要求和特征，要達到該要求，管理會計必須進一步與財務會計融合，管理會計中的內容和方法的實施，其基礎數據必須基于財務會計核算的資料和信息。從財務會計目標要求來看，要實現其滿足“預測、比較和評估”的要求，也有必要與管理會計的目的與要求相融合、相對接，以便能從根本上最大限度發揮財務會計的職能作用。
