附件2
政府會計制度新舊銜接操作指引
各單位應自2019年1月1日起，嚴格按照政府會計準 則制度的規定進行會計核算、編制財務報表和預算會計報 表，按照《財政部關于印發〈政府會計制度——行政事業單 位會計科目和報表＞與 ＜行政單位會計制度＞＜事業單位會計 制度〉有關銜接問題處理規定的通知》（財會〔2018〕3號） 做好新舊制度銜接的相關工作。本次制度銜接分為兩個階 段，即：前期準備階段和銜接轉換階段。
一、前期準備階段（步驟1〜5, 2018年12月底前完成）
步驟1:重新梳理內部管理制度。對照新準則制度規定， 修訂單位內部財務管理、內控管理等相關規定，明確固定資 產折舊、無形資產攤銷、壞賬準備計提等會計政策，為銜接 后的會計核算做好制度保障。
步驟2:開展資產負債核查工作。在2016年資產清查的 基礎上，根據新制度的要求，進一步明晰資產使用責任主體, 清理核實和歸類統計固定資產、無形資產、對外投資等資產 數據。尤其對于按照新制度應補入賬的資產，如公共基礎設 施等，應該進行重點的清查，并按照新制度的要求確定初始 計量價值。確保資產、財務數據動態匹配，保證賬實相符， 清理分析往來款項，準確核算單位資產負債。
步驟3:梳理、分析結轉結佘資金的構成和性質。對單 位賬面結轉結佘資金情況進行梳理，分析結轉結佘資金的構 成和性質，為按照新制度確定財務會計體系中凈資產類明細
科目金額、預算會計體系中預算結佘類明細科目金額做好準 備。
步驟4:基建賬務清理和并賬。及時將已交付使用的建 設項目轉為固定資產、無形資產等，及時辦理基本建設項目 竣工財務決算手續。尚未進行基建“并賬”的單位，應按照 2013年行政單位會計制度、事業單位會計制度的規定，將基 建賬并入財務大賬。
步驟5:設置新制度下會計科目并編制新舊科目對照表。 根據單位實際情況，在新制度一級科目的基礎上，選擇本單 位使用的科目，同時設置明細科目，完成科目核算說明，并 編制新舊科目對照表。
二、銜接轉換階段(步驟6〜10, 2019年1月初完成)
步驟6:編制2018年12月31曰的原賬科目佘額表
步驟7:設立2019年1月1日新賬。按照新制度要求， 設立2019年1月1日財務會計體系和預算會計體系新賬。
步驟8:財務會計科目新舊銜接。
(1)登記新賬科目佘額。將原賬資產、負債、凈資產 科目佘額轉入新賬財務會計體系中資產、負債、凈資產科目。 各單位應當編制調整分錄，作為過賬的工作底稿，并將轉入 新賬的對應原賬戶佘額及分拆原賬戶佘額的依據作為原始 憑證。
(2)補記原未入賬事項。將2018年12月31日前未入 賬的應收賬款、應收股利、在途物品、公共基礎設施、政府 儲備物資、文物文化資產、保障性住房、受托代理資產、盤 盈資產、預計負債、應付質量保證金等按照新制度規定記入 新賬。單位補記原未入賬事項時，應當編制記賬憑證，并將 補充登記事項的確認依據作為原始憑證。
(3)調整相關科目期初佘額。按照新制度規定的會計 核算基礎，調整新賬的部分財務會計科目期初佘額，具體調 整事項包括：計提壞賬準備，補提折舊和無形資產攤銷，按 照權益法調整長期股權投資賬面佘額，確認長期債券投資期 末應收利息，確認長期借款期末應付利息等。
單位調整相關科目期初佘額時，應當編制記賬憑證，并 將調整事項的確認依據作為原始憑證。
步驟9:預算會計科目新舊銜接。
(1)將原賬科目與新賬科目進行對應。依據新制度的 規定，將2018年年終轉賬后的原賬科目佘額轉入新賬預算 會計科目中。由于預算收入類、預算支出類會計科目年末無 佘額，只對“預算結佘”類科目進行佘額對應。
(2)根據原賬科目調整預算結佘類科目。對舊制度相 關科目佘額進行拆分(因預算會計執行收付實現制)，對預 算結佘類科目進行調整，以滿足新制度核算的要求。單位對 預算會計科目的期初佘額登記和調整時，應當編制記賬憑 證，并將期初佘額登記和調整的依據(調整分錄)作為原始 憑證，經相關人員審核后，作為會計檔案進行保管。
步驟10:編制2019年1月1曰的科目佘額表，作為新 賬各會計科目的期初佘額。按照新制度編制2019年年初資 產負債表。
政府會計制度新舊銜接轉換階段操作流程圖
三、部分重要調整事項說明
（一）關于“基建并賬”
1.對基本建設賬務清理，要求及時將已交付使用的建設項 目轉為固定資產、無形資產等，按規定及時辦理基本建設項目竣 工財務決算手續，為將基本建設項目納入單位“大賬”做好準備。
2.截至2018年12月31曰尚未進行基建“并賬”的單位， 應當首先參照《新舊行政單位會計制度有關銜接問題的處理規 定》（財庫〔2013〕219號）和《新舊事業單位會計制度有關銜 接問題的處理規定》（財會〔2013〕2號），將基建賬套相關數據 并入2018年12月31日原賬中的相關科目佘額，再將2018年 12月31曰原賬相關會計科目佘額轉入新賬相應科目。（可參考 基建并賬科目對照圖）
行政單位“大賬”和基建賬會計科目對照表
（二）關于補提折舊
補提折舊涉及的資產包括•_固定資產、公共基礎設施、保 障性住房等，按照《＜政府會計準則第3號一一固定資產＞應用指 南》中規定的折舊年限、折舊方法計提累計折舊（可參考“補提 固定資產折舊流程圖”所列內容）。
補提固定資產折舊流程圖
資產管理部門
各單位資產管理部門應在2016年資產 清查的基礎上，根據政府會計制度的要 求，進一步明晰資產使用責任主體，清 理核實和歸類統計各類資產數據，為準 確計提折舊提供基礎信息。
建立資產、財務工作聯動機制,確保資產、 財務數據動態匹配，保證賬實相符。
注意事項
1、 計提固定資產累計折舊時不考 慮預計凈殘值。
2、 折舊方法包括年限平均法和工 作量法。
3、 固定資產按月計提折舊。當月增 加的固定資產，當月開始計提折舊； 當月減少的固定資產，當月不再計 提折舊。固定資產提足折舊后，無 論能否繼續使用，均不再計提折舊； 提前報廢的固定資產，也不再補提 折舊。
4、 以下固定資產不計提折舊
①文物和陳列品；
②動植物；
③圖書、檔案；
④單獨計價入賬的土地；
⑤以名義金額計量的固定資產。
⑥受托代理資金購置的固定資 產。
5、 各單位應當按照《〈政府會計準 則第3號——固定資產〉應用指南》 規定確定各類應計提折舊的固定資 產的折舊年限。
6、 各單位應當在遵循應用指南有 關折舊年限規定的情況下，根據固 定資產的性質和實際使用情況，合 理確定折舊年限。或按照行業主管 部門統一規定執行。
