文 何雪鋒 張鑫 陳靜利
新時代下，經濟社會發展邁入新階段，審計人員要跳出之前的固定思維，更多注重評價企業具體事項的效益，審計內容應以經濟效益審計為主。經濟效益審計是指審計人員對被審單位有關經濟活動的效益進行審查，并評價經濟效益，分析經濟責任，提出建議促進效益的經濟管理活動。與傳統財政收支和傳統財經法紀審計相比，經濟效益審計綜合性更強，包括各資產要素;經營管理合同;建設項目和投資項目;內部控制制度等。“工欲善其事，必先利其器”，企業經濟活動的復雜性決定了經濟效益審計職能的充分發揮需要應用先進的管理方法和工具。
為提升企業管理水平，促進經濟轉型升級，2017年10月19日，財政部發布了《管理會計應用指引第100號———戰略管理》等22項管理會計應用指引。管理會計，是指運用一定的工具方法對財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，管理人員據此進行經營決策、控制和評價的相關活動。管理會計囊括了各類工具，如本量利、平衡記分卡、EVA(經濟附加值)、價值鏈管理等，將這些決策分析方法應用于企業經濟效益審計，可客觀評價企業經濟效益的高低、經營情況的好壞，并進一步發掘企業每一個潛在經濟效益增長點。
在開展經濟效益審計時，可通過管理會計工具———因素分析法分解經濟指標，找出企業經濟效益的各影響因素，計算指數值表，將指標的實際數、計劃數、基期數進行對比，分析經濟效益差異形成的原因，做出審計判斷和評價。如在審查某產品人工成本超支的原因時，可使用連環替代法分析，利用“魚刺圖”將產品人工成本的相關影響因素如產品產量、產品人工工資率、單位產品人工工時等依次替代，按影響程度的大小進行劃分，分析“事故”的形成原因，從根源上杜絕成本超支情況的惡化。此方法同樣也適用產品材料成本管理、庫存商品管理等。
假設XX公司2017年A產品的產量、材料單價、單位產品材料消耗量的相關指標情況如下：
計劃成本：100×150×15=225 000元
實際成本：80×160×20=256 000元
總影響是實際比計劃材料成本增加31 000元，具體變化情況為:
1.對材料成本額，實際產量的影響：(80-100)×150×15=-45 000元
產量減少20噸(80-100)，計劃成本減少45 000 元;
2.對材料成本額，實際材料消耗的影響: 80×(160-150)×15=12 000元
材料單耗增加10千克(160-150)，計劃成本增加12 000元;
3.對材料成本額，實際材料單價的影響: 80×160×(20-15)=64 000 元
材料單價增加5元(20-15)，計劃成本增加64 000 元。
合計：-45 000+12 000+64 000=31 000 元
由此，審計人員便可分析得知產品成本較高是由材料單價和材料單耗提升引起。對于材料單價過高，經濟效益審計可從原材料的采購供應商選擇、庫存保管等角度出發，重點審查采購時有無徇私舞弊、保管時有無監守自盜的現象，同時應關注原材料購進、領用、庫存的合規性、真實性以及合理性。對于材料單耗過高，可從企業產品生產的工藝流程的內部控制出發，找出工藝流程設計的不足，有無徇私舞弊的不良現象，督促加強改善管理。
經濟效益審計在進行企業相關產品收益成本分析時，可應用管理會計工具———本量利(CVP)分析法、變動成本法等。
CVP分析法的基本公式為: 利潤=(銷售單價-單位變動成本)×銷售數量-固定成本，是對企業的成本(固定成本、變動成本)、業務量(產量、銷量)、銷售價格等的相互聯系及對營業利潤的影響進行分析的一種方法。在經濟效益審計中，可利用CVP分析法確定產品的目標成本、保本銷量、目標利潤，找出實現經濟效益最大化的途徑。可從經營商品的盈虧出發，對企業所經營的商品進行最佳存儲量預測，結合企業內外部情況分析研究商品滯銷的原因，提出最佳的進、銷、存管理方案，改善企業管理，對庫存商品專項經濟效益審計，可促使在經營保本期內及時轉銷商品。
在經濟效益審計中，可依據成本形態將生產成本分為變動成本和固定成本。審計時，不用考慮產品的固定成本部分，只審查分析變動部分，有利于審計人員清晰了解企業資金分配使用情況;明確審計的重點方向，快速開展工作，減少工作量。此時審計人員具體操作為：首先，分析單位的會計報表(注：該報表是用全部成本法編制)，從表中找出生產量，銷售量、單位變動生產成本等有關數據，編制變動成本法下的收益表;然后比較分析財務數據間的差異，分析可能存在的問題;最后依據假設，搜集尋料，做出分析判斷，提出改進辦法。
經濟效益審計也可使用管理會計工具———平衡記分卡：財務、顧客、內部流程及學習與創新能力維度。將財務指標體系和非財務指標體系結合，四維度全方位實施企業績效審計，變被動式、反應式、控制導向的審計為主動式、預期式、風險導向式審計，幫助審計人員客觀地評價企業經濟效益，如此可突出指標的指導性、動態性，對企業戰略規劃、戰略執行等重大問題，及時、獨立、客觀地提出好的建議。
