文 危笑
業務招待費是企事業單位在生產經營活動中接待和應酬而發生的費用。其性質的判定具有較為嚴格的標準。具體說來，業務招待費應該是指企業為生產、經營活動中合理的需要而發生的費用支出，是企業為了聯系業務、拓寬市場和持續經營所發生的無可避免的支出。但是在一些情況中，企業的業務招待費并沒有得到有效地控制，不少企業將個人消費放入企業業務招待費中，在業務招待費中大做文章。比如，有些企業利用“業務招待費”這個科目，打著跑業務，拉客戶的名義，把一些個人消費、禮品、娛樂等不合要求的支出納入其中，以加大經營成本，減少賬面利潤，少納企業所得稅，侵蝕國家稅基。還有部分企業，因為對政策不夠了解，將與企業內部職工的餐費、住宿費和會務費等發票納入其中，一并進行了稅前列支。毫無疑問，企業在業務招待費上出現的種種問題，影響了國家稅收的正常秩序，造成了國家稅款的流失。
在我國現行的《企業所得稅法》中，規定了業務招待費不得全額扣除，而是按照計算限額進行稅前扣除。《企業所得稅法實施條例》第四十三條規定，企業發生的與其生產經營有關的業務招待費支出，均按發生額的60%扣除，并且規定的最高限額不得大于企業當年總收入的5‰。縱觀各國企業所得稅中有關業務招待費的扣除問題，很少有國家認同全額扣除的情況，大多數都是規定一個扣除限額，如意大利規定企業業務招待費中30%可進行稅前扣除，加拿大為80%，美國為50%等。
顯然，對業務招待費的扣除比例和最高限額有很重要的意義。一方面，這種規定可以防止國家稅款的流失。業務招待費對于企業經營來說，是實際的費用支出，稅法也對其進行了承認，其數額直接影響了國家稅收。過多的業務招待費列支會使納稅人應納稅所得額下降，從而減少了應納稅額。另一方面，對業務招待費進行比例限制有助于遏制業務招待費用的過快增長。將超標的業務招待費納入應納稅所得額，從而征收企業所得稅，可以幫助納稅人樹立節約意識，減少鋪張浪費。
盡管稅法對業務招待費有種種合理考慮，但是對于這個限額設定的合理性卻值得商榷。有關業務招待費問題的研究有很多，大多數集中在加強監管，完善相關監督管理機制，明確業務招待費的范圍等等，對于業務招待費扣除的起扣門檻卻鮮有人討論。為了征收和監管方便，沒有對企業的類型和實際情況做出區分，乍一看貌似是合乎情理，但實際上可能會阻礙企業進行節儉消費。筆者認為，業務招待費的稅務處理應考慮從以下幾方面進行完善：
首先，對于企業業務招待費的扣除情況可以進行額度規定。與起征點概念類似，對于企業的業務招待費，可以先規定一個門檻值，在這個門檻值以內，企業發生的業務招待費可以全額扣除;超過這個門檻，企業發生的所有業務招待費只允許按照一定比例扣除部分。同時，不論企業當年的業務招待費是否超過這個門檻值，都依據其當年的收入規定的最高限額。
其次，有關門檻值的確定，應該要科學有效。在確定門檻值時，有必要將企業所在發展的地區物價水平考慮在內。有些企業處于經濟發達地區，物價水平較高，業務招待費賬面金額自然更多。如果在設立標準時不考慮地區差別，貿然一刀切，對于處在經濟發達地區的企業而言相對承擔了更重的稅負，有失公平。
最后，設立了業務招待費的門檻必然使得有關業務招待費的相關涉稅處理變得更加復雜，在征收管理上難度有所加大。因此，稅務部門可以設立特殊業務司對企業的業務招待費進行納稅處理，同時還可以定期去企業進行培訓，讓企業更好地了解業務招待費的政策，減少企業因對政策的不了解導致的稅務糾紛，為納稅人提供便利。
