文 何雪鋒 燕星辰
市場經濟的發展，買方市場的出現，企業在新形勢下組織模式不僅僅需要縱向上的合作，更是需要橫向的聯盟———愈來愈多的企業基于供應鏈，形成了戰略聯盟。傳統的財務會計難以滿足戰略聯盟之后的多維管理，而管理會計在一定程度上能為這樣的多維管理提供理論支持。然而聯盟中的多個獨立法人，在面臨利益取舍時，道德風險、逆向選擇等問題都為合作關系的穩定性產生阻力。管理會計現階段的發展難以為這樣的問題提供解決方法，但若引入區塊鏈，為聯盟之間的信息開放和共享提供技術支持，使聯盟的控制環境能更公開、透明，信息共享的環境下，也能使企業價值最大化變得可行。
“區塊鏈”為何物
區塊鏈的應用已經接近10年，然而全球對區塊鏈并沒有一個官方公認的定義。就其本質而言，區塊鏈就像一個連續的交易日志，運用密碼學原理，對參與系統的各個節點的所有交易進行記錄，生成數據塊(Block)的同時，生成秘鑰用于驗證交易信息的有效性和鏈接下一個數據塊。而鏈接參與系統的每個節點的數據區塊鏈，存儲了全網的相關信息，使各個節點能夠及時、有效地獲取、存儲、訪問數據。去中心化的方式，使任一節點在企圖篡改相關數據時，都會影響數據塊，進而其他節點都會接受相關信息，幾乎不能做到無人察覺。綜合國內外各方觀點，本文認為，區塊鏈一種以去中心化的方式鏈接各個節點，借助數學加密算法，進而生成時間有序數據塊，并由其構集記錄、更新相關信息的世界級數據庫的技術。
“區塊鏈”的技術最早是在比特幣交易中形成并且應用，而如今包括金融、互聯網在內的產業均享受到區塊鏈技術的發展成果。中國處于經濟結構升級、社會治理轉型的重要節點上，區塊鏈在不同產業應用的適應性，使中國對其高度重視。目前，對區塊鏈技術研究和實踐的重心放在了金融領域，考慮到區塊鏈技術的特性，其他領域，例如財務、稅收、審計等也將與之契合，這些領域與區塊鏈的結合，將產生直接收益。
區塊鏈技術如何為價值鏈管理服務
早在1985年，美國哈佛大學教授邁克爾·波特就提出價值鏈，不過當時更多的強調單個企業的競爭優勢。隨著國際外包業務的開展，波特于1998年進一步提出了價值體系的概念，將研究視角擴展到不同的公司之間。波特的理論體系指出，企業通過一系列的組織活動，進行價值創造，這些不同的組織活動在創造價值時，相互關聯，構成了動態過程，這樣的動態過程就是價值鏈。
價值鏈具體細分為內部價值鏈、橫向價值鏈和縱向價值鏈。內部價值鏈分析的對象為企業創造內部價值的各項活動，其落腳點為總價值最大化，以期實現企業資源的最大利用。這些活動通常是一些企業經營過程中的基礎和常規作業，因此，內部價值鏈也可以被當作是作業鏈的一種。區塊鏈在內部價值鏈的應用，更多的類似于作業成本管理的應用，每一個環節上不同的信息通過區塊鏈儲存在數據塊(block)中，并及時打上時間戳，及時的記錄和反應，以便于企業內部管理者對生產過程的追溯和生產成本的管理。
在對市場份額的搶占中，競爭對手占比的增大對于企業而言，就是利益的損害。所以，在市場競爭加劇的今天，對于競爭對手的分析，是價值鏈分析中不可缺少的部分。區塊鏈在橫向價值鏈的應用中，更加側重于加強企業自身優勢，實現差異化，在和競爭者的競爭中，降低對方對于企業發展的不良影響。我國相同市場中，產品的同質化現象十分嚴重，企業利潤獲取的主要途徑則是成本的低廉。因此，區塊鏈技術更多是對競爭者之間的產品信息進行處理，幫助企業制定差異化的策略，改善產品和服務的質量，將同質化變成不可替代性。
縱向價值鏈是針對企業本身的經營活動而言，包括上游的采購和下游的銷售參與者，即供應商與顧客。企業在管理會計中對于現金流的管理而言有重大影響。區塊鏈技術在縱向價值鏈的應用更多是要繼續上下游的參與者信息錄入進區塊鏈的數據塊(block)中，與供應商保持良性合作關系，同時更快對客戶的反饋做出及時回應。
在價值鏈中的各個環節，都可以被看作是區塊鏈上某一節點上，這些節點按照鏈式分布，但彼此獨立紀錄相關數據信息，每一次購進、賣出，背后的供應商信息、客戶資料都會被記錄，再由區塊鏈上的節點進行審核。無論是信息的記錄還是節點的審核，區塊鏈技術的特性，使這些信息相對公開透明，為企業資產計量、成本核算、價值創造提供及時的信息支持。而區塊鏈上的非財務信息能使信息使用者更全面地把握信息，信息不對稱的情形能被大大降低。因此管理會計可以利用這些信息重新選擇價值鏈上下游企業與銷售渠道，來降低企業整體的成本和費用水平，加快資金周轉，形成企業的核心競爭力。
管理會計目標是給企業預測、決策提供支持，相比區塊鏈技術在金融領域的成熟應用，在管理會計這一更加復雜、更加專業的領域，區塊鏈技術的應用無疑將受到挑戰，加之管理會計在不同的企業中業務框架和規則存在細微區別以及區塊鏈自身的限制，安全性暫時不能得到百分之百的保障，對數據的完整性和安全性都產生了潛在威脅。但隨著互聯網環境的成熟，這些問題也將迎刃而解，相信區塊鏈技術會在管理會計的應用中得到進一步發展。
