湖南省科學(xué)技術(shù)廳/黃杰生
一、政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)的績(jī)效評(píng)價(jià)研究進(jìn)展
2013年國(guó)務(wù)院《關(guān)于政府向社會(huì)力量購(gòu)買服務(wù)的指導(dǎo)意見》中規(guī)定，加強(qiáng)政府向社會(huì)力量購(gòu)買服務(wù)的績(jī)效管理，嚴(yán)格績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制。2014年，財(cái)政部等部委聯(lián)合發(fā)布的《政府購(gòu)買服務(wù)管理辦法(暫行)》中將“會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)”同“科研和技術(shù)推廣、行業(yè)規(guī)劃、行業(yè)調(diào)查、行業(yè)統(tǒng)計(jì)分析、檢驗(yàn)檢疫檢測(cè)、監(jiān)測(cè)服務(wù)”等一起明確歸類為政府購(gòu)買服務(wù)中的技術(shù)性服務(wù)，由此，政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)在政策層面成為政府購(gòu)買服務(wù)的主要內(nèi)容，加強(qiáng)政府購(gòu)買會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)中的績(jī)效評(píng)價(jià)成為必然。
本文梳理了政府購(gòu)買服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的研究現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)研究尚處于起步和探索階段，還未形成全面系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，更沒(méi)有形成理論體系，而涉及政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)的績(jī)效評(píng)價(jià)更是少之又少。
關(guān)于政府購(gòu)買服務(wù)的績(jī)效評(píng)價(jià)，學(xué)術(shù)界已有許多專家對(duì)政府采購(gòu)公共服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系設(shè)計(jì)開展了大量的研究工作。例如魏中龍采用層次分析法從政府、服務(wù)供給機(jī)構(gòu)和服務(wù)受眾三個(gè)利益相關(guān)方設(shè)計(jì)了11個(gè)二級(jí)指標(biāo)構(gòu)成的評(píng)價(jià)體系。王春婷研究了由政府成本、服務(wù)效率、社會(huì)公正度與公眾滿意度等四個(gè)指標(biāo)變量構(gòu)建的政府購(gòu)買公共服務(wù)績(jī)效結(jié)構(gòu)模型，其研究認(rèn)為，在政府成本、服務(wù)效率、社會(huì)公正度與公眾滿意度等四個(gè)指標(biāo)中，以公眾滿意和效率對(duì)政府購(gòu)買績(jī)效最為重要，社會(huì)公正度次之，政府成本的貢獻(xiàn)最小。
同時(shí)，地方政府也紛紛在實(shí)踐中探索設(shè)計(jì)政府購(gòu)買公共服務(wù)的績(jī)效評(píng)估體系。例如較早的《安徽省政府購(gòu)買社會(huì)組織服務(wù)績(jī)效評(píng)估實(shí)施辦法(試行)》（2012年）設(shè)計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)包括機(jī)構(gòu)建設(shè)、項(xiàng)目管理、服務(wù)質(zhì)量和社會(huì)效益等四個(gè)指標(biāo)；《佛山市政府向社會(huì)組織購(gòu)買服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)暫行辦法》（2012年）從前期準(zhǔn)備、實(shí)施過(guò)程和項(xiàng)目績(jī)效三個(gè)方面設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)；《楊浦區(qū)政府購(gòu)買社會(huì)組織公共服務(wù)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估表》（2013年）、《蚌埠市政府購(gòu)買公共服務(wù)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估實(shí)施辦法 (試行)》（2014年）都計(jì)從項(xiàng)目完成情況、服務(wù)滿意率、財(cái)務(wù)狀況、組織能力、人力資源、綜合能效等六個(gè)方面進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)；《遂寧市政府購(gòu)買公共服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)暫行辦法》（2014年）規(guī)定購(gòu)買服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)主要包括前期工作、實(shí)施過(guò)程、績(jī)效結(jié)果和滿意度四個(gè)方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)。2015年江蘇省連續(xù)出臺(tái)了《政府向社會(huì)組織購(gòu)買服務(wù)實(shí)施辦法》《政府向社會(huì)組織購(gòu)買服務(wù)資金管理辦法》《政府向社會(huì)組織購(gòu)買服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)辦法》三個(gè)規(guī)范性文件，全方位構(gòu)建政府購(gòu)買服務(wù)制度體系，其中《政府向社會(huì)組織購(gòu)買服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)辦法》明確規(guī)定政府購(gòu)買服務(wù)的績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容包括服務(wù)資金預(yù)算編制過(guò)程中的績(jī)效目標(biāo)設(shè)立情況，執(zhí)行過(guò)程中的績(jī)效目標(biāo)實(shí)施進(jìn)度，項(xiàng)目完成后的績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度、效果及存在問(wèn)題，項(xiàng)目實(shí)施對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生的影響等，服務(wù)對(duì)象的滿意度等。2015年底天津出臺(tái)的《天津市市級(jí)政府向社會(huì)力量購(gòu)買服務(wù)監(jiān)督檢查和績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》明確規(guī)定購(gòu)買服務(wù)項(xiàng)目的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)分為共性評(píng)價(jià)指標(biāo)及個(gè)性評(píng)價(jià)指標(biāo)，其中共性評(píng)價(jià)指標(biāo)包括機(jī)構(gòu)制度建設(shè)、服務(wù)滿意度、服務(wù)數(shù)量、成本效益分析等四項(xiàng)，并設(shè)計(jì)公布了由14個(gè)三級(jí)指標(biāo)組成、權(quán)重賦值清晰、評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)明確的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
然而針對(duì)政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)的績(jī)效評(píng)價(jià)，從各級(jí)政府的政策或?qū)嵺`指導(dǎo)層面說(shuō)，目前國(guó)內(nèi)還沒(méi)有建立相關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；從學(xué)術(shù)層面看，亦只有個(gè)別學(xué)者對(duì)政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)有所研究，且都沒(méi)有建立一個(gè)完整的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。本文試圖在調(diào)研湖南省政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)的績(jī)效評(píng)價(jià)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，利用4E評(píng)價(jià)法和AHP層次分析的方法，研究設(shè)計(jì)一套政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。
二、湖南省政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)的績(jī)效評(píng)價(jià)現(xiàn)狀分析
1. 調(diào)研組織。（1）問(wèn)卷設(shè)計(jì)。本文與團(tuán)隊(duì)其他子課題一起對(duì)政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)的“購(gòu)買主體”和“承接主體”開展問(wèn)卷調(diào)研，根據(jù)調(diào)研對(duì)象的立場(chǎng)差異性，分別設(shè)計(jì)了面向購(gòu)買主體和面向承接主體的問(wèn)卷。
整個(gè)問(wèn)卷圍繞為什么買、買了什么、怎樣買的、怎樣控制質(zhì)量、質(zhì)量如何、質(zhì)量不滿意的影響因素、怎樣評(píng)價(jià)績(jī)效、績(jī)效如何、績(jī)效沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的影響因素、沒(méi)有購(gòu)買的原因，以及對(duì)購(gòu)買范圍的期望、購(gòu)買環(huán)境的評(píng)價(jià)、購(gòu)買環(huán)境的期望、影響購(gòu)買發(fā)展的主要因素等方面進(jìn)行設(shè)計(jì)問(wèn)卷內(nèi)容。
（2）問(wèn)卷發(fā)放與回收。2016年10月開始，課題組在湖南省財(cái)政廳會(huì)計(jì)處的支持下，分別向各相關(guān)單位發(fā)放問(wèn)卷。共回收有效問(wèn)卷299份。其中面向購(gòu)買主體的問(wèn)卷回收有效數(shù)為247份，面向承接主體的問(wèn)卷有效數(shù)為52份。
2. 數(shù)據(jù)分析。本文僅對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)相關(guān)的選項(xiàng)進(jìn)行回收問(wèn)卷的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和分析。數(shù)據(jù)分析結(jié)果顯示：
（1）政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)在我省尚未普及形成常態(tài)。基于問(wèn)卷回收的有效樣本數(shù)據(jù)分析，湖南省內(nèi)購(gòu)買過(guò)會(huì)計(jì)服務(wù)的政府單位占比僅46.56%。相對(duì)而言，為行政事業(yè)單位提供會(huì)計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)事務(wù)所占比較高，湖南省不曾為行政事業(yè)單位提供過(guò)會(huì)計(jì)服務(wù)的事務(wù)所占比34.62%。
（2）大部分政府單位對(duì)其購(gòu)買的會(huì)計(jì)服務(wù)未進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。基于問(wèn)卷回收的有效樣本數(shù)據(jù)分析，我省70.59%的政府單位沒(méi)有對(duì)其購(gòu)買的會(huì)計(jì)服務(wù)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)；其次有18.49%的政府單位對(duì)采取“抓大放小”的原則，對(duì)部分項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)；僅10.92%的政府單位采取“全覆蓋”的原則對(duì)所有購(gòu)買的會(huì)計(jì)服務(wù)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。
（3）政府單位幾乎不會(huì)選擇委托第三方進(jìn)行評(píng)價(jià)。在已有績(jī)效評(píng)價(jià)經(jīng)驗(yàn)的政府單位中，僅2.86%的政府單位采取了委托第三方進(jìn)行評(píng)價(jià)的方式；而在暫時(shí)沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的政府單位中，亦僅有3.23%的單位表示可能選擇委托第三方進(jìn)行評(píng)價(jià)的方式。另一方面，一半以上的事務(wù)所并不清楚其服務(wù)過(guò)的行政事業(yè)單位是否有進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。
（4）事務(wù)所對(duì)政府單位購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)的初衷理解有偏差。政府單位認(rèn)為其購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)最主要的原因是提高其單位財(cái)務(wù)工作水平，其次是應(yīng)財(cái)政部門或主管部門的要求。但是，事務(wù)所認(rèn)為政府單位購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)最主要的原因是應(yīng)財(cái)政部門或主管部門的要求，其次是提高單位財(cái)務(wù)工作水平。(見表1)
（5）政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)的整體滿意度不高，但沒(méi)有績(jī)效評(píng)價(jià)的滿意度明顯高于有績(jī)效評(píng)價(jià)的滿意度。對(duì)于沒(méi)有進(jìn)行評(píng)價(jià)的會(huì)計(jì)服務(wù)，政府單位對(duì)購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)績(jī)效滿意度僅為35.28%，有24.85%的政府單位對(duì)購(gòu)買的會(huì)計(jì)服務(wù)績(jī)效表示“一般”“不太滿意”和“不滿意”的比重為39.87%；對(duì)于進(jìn)行了績(jī)效評(píng)價(jià)的會(huì)計(jì)服務(wù)，政府單位對(duì)購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)績(jī)效滿意度僅為24.88%，另有33.55%的政府單位對(duì)購(gòu)買的會(huì)計(jì)服務(wù)績(jī)效表示“一般”“不太滿意”和“不滿意”的比重達(dá)到41.57%。沒(méi)有績(jī)效評(píng)價(jià)的滿意度明顯高于有績(jī)效評(píng)價(jià)的滿意度。
（6）事務(wù)所的“心理得分”低于政府單位的“實(shí)際打分”。對(duì)于“非常滿意”度，政府單位的“給分”的比重為5%左右，而事務(wù)所理解的“得分”的比重高達(dá)15%左右；對(duì)于“滿意”度，政府單位的“給分”的比重為23%左右，而事務(wù)所理解的“得分”的比重高達(dá)28%左右；對(duì)于“一般”滿意度，政府單位的“給分”的比重為31%左右，而事務(wù)所理解的“得分”的比重低至23%左右；對(duì)于“不太滿意”度，政府單位的“給分”的比重為34%左右，而事務(wù)所理解的“得分”的比重低至29%左右；對(duì)于“不滿意”度，政府單位的“給分”的比重為6.51%，而事務(wù)所理解的“得分”的比重位4.41%。由此說(shuō)明，建立績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，才能夠更有效、準(zhǔn)確地反映中介機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)服務(wù)服務(wù)績(jī)效水平。（見表2）
三、政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)的意義及原則
1. 設(shè)計(jì)意義。（1）提升政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量。績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)是政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)工作，是以績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果引導(dǎo)通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)、監(jiān)督和獎(jiǎng)懲機(jī)制優(yōu)化會(huì)計(jì)服務(wù)承接主體提升服務(wù)質(zhì)量。建立政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系能夠?yàn)橥晟普?gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、會(huì)計(jì)服務(wù)的有效執(zhí)行、實(shí)現(xiàn)政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)的目標(biāo)提供保障。（2）提升政府會(huì)計(jì)工作運(yùn)行效率。通過(guò)完善績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系來(lái)支撐市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的有效性，能夠達(dá)到獲取性價(jià)比最優(yōu)會(huì)計(jì)服務(wù)的目的，從時(shí)間、資金、人力資源成本三方面降低政府的會(huì)計(jì)工作運(yùn)行成本，提升政府會(huì)計(jì)工作運(yùn)行效率。①?gòu)馁Y金成本的角度，通過(guò)既定的合理、合法的標(biāo)準(zhǔn)和程序選擇最優(yōu)的服務(wù)方案，通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)服務(wù)結(jié)果作為后續(xù)服務(wù)機(jī)構(gòu)入圍參考，能夠有效地降低政府會(huì)計(jì)工作的財(cái)政資金成本；②從人力資源成本的角度，通過(guò)完善政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的手段促使服務(wù)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)人才團(tuán)隊(duì)來(lái)保障服務(wù)質(zhì)量，購(gòu)買主體的主要工作是執(zhí)行監(jiān)督作用，從而大大降低政府自身投入會(huì)計(jì)工作的人力成本；③從時(shí)間成本的角度，在政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)中充分考慮承接主體服務(wù)過(guò)程中的績(jī)效指標(biāo)，能夠促使服務(wù)機(jī)構(gòu)按照既定的服務(wù)方案和流程開展會(huì)計(jì)服務(wù)，加強(qiáng)時(shí)間節(jié)點(diǎn)控制，加強(qiáng)有效地的交流和溝通，解決會(huì)計(jì)服務(wù)執(zhí)行過(guò)程中信息不對(duì)稱的問(wèn)題，從而大大降低政府會(huì)計(jì)工作的時(shí)間成本。（3）培育承接會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)主體。通過(guò)政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)，為政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)提供評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也為承接會(huì)計(jì)服務(wù)的服務(wù)主體提供服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，首先，有利于政府打消疑慮，把原由政府自行承擔(dān)的會(huì)計(jì)工作或自行組織的會(huì)計(jì)服務(wù)逐步轉(zhuǎn)移由專業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)/會(huì)計(jì)師承擔(dān)，積極引導(dǎo)、培育一批服務(wù)能力強(qiáng)、誠(chéng)信度高的服務(wù)主體。其次，有利于現(xiàn)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所有針對(duì)性的拓展新業(yè)務(wù)、新領(lǐng)域，逐漸承接政府的會(huì)計(jì)服務(wù)，滲透到政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)中，推動(dòng)會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，提升會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)的地位和公信力。再次，隨著政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展，進(jìn)一步完善政府購(gòu)買服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，依照指標(biāo)體系構(gòu)架搭建政府購(gòu)買服務(wù)的“大數(shù)據(jù)”，并推動(dòng)建立會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)主體信用體系，可更有效地推動(dòng)會(huì)計(jì)服務(wù)主體的發(fā)展壯大，推動(dòng)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的健康發(fā)展。（4）推動(dòng)政府購(gòu)買服務(wù)發(fā)展進(jìn)程。會(huì)計(jì)服務(wù)屬于政府購(gòu)買服務(wù)中的“技術(shù)性服務(wù)”范疇，通過(guò)研究設(shè)計(jì)政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)政府購(gòu)買其他專業(yè)性、技術(shù)性服務(wù)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系建設(shè)具有一定的參考意義，推動(dòng)我國(guó)分類進(jìn)行政府購(gòu)買服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建設(shè)與完善。而通過(guò)完善我國(guó)政府購(gòu)買服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，進(jìn)一步明確政府部門在購(gòu)買各類服務(wù)過(guò)程中作為“監(jiān)管者”和“服務(wù)者”的角色和地位，能有效推動(dòng)我國(guó)政府購(gòu)買服務(wù)的發(fā)展進(jìn)程，進(jìn)而有效地推動(dòng)政府職能的轉(zhuǎn)變。
2. 設(shè)計(jì)原則。（1）科學(xué)系統(tǒng)原則。在政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的過(guò)程中，需要通過(guò)科學(xué)的方法對(duì)政府購(gòu)買的整個(gè)會(huì)計(jì)服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行系統(tǒng)、全面、客觀地評(píng)價(jià)。首先，在評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇上，需要結(jié)合會(huì)計(jì)服務(wù)的特點(diǎn)，充分考慮政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)的目標(biāo)設(shè)定、過(guò)程評(píng)估和結(jié)果評(píng)估的相互關(guān)系，并系統(tǒng)設(shè)計(jì)指標(biāo)體現(xiàn)各階段工作的彼此銜接。其次，在政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)的過(guò)程中，除了購(gòu)買主體、承接主體之外，還存在有第三方服務(wù)對(duì)象或其他社會(huì)公眾的參與，因而服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)還需要遵循全面性的原則，整體反應(yīng)政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)所有參與的意見和態(tài)度，全面反應(yīng)各種資源的投入和使用效率。再次，政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)尊重客觀實(shí)際，在指標(biāo)選擇上，盡量選擇能夠有效獲取相關(guān)數(shù)據(jù)或信息的指標(biāo)，盡量避免主觀隨意性。（2）過(guò)程評(píng)價(jià)與結(jié)果評(píng)價(jià)相結(jié)合。政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)的績(jī)效評(píng)價(jià)不僅需要對(duì)服務(wù)的成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)也需要對(duì)服務(wù)的過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)。過(guò)程評(píng)價(jià)是對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)的過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督的目的是為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、及時(shí)溝通問(wèn)題、及時(shí)解決問(wèn)題，以保證服務(wù)的進(jìn)度和質(zhì)量。結(jié)果評(píng)價(jià)主要是針對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)的產(chǎn)出成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，應(yīng)該清晰地反應(yīng)服務(wù)成果對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，以及購(gòu)買主體/服務(wù)對(duì)象對(duì)服務(wù)成果的滿意度。將政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)的過(guò)程評(píng)價(jià)與結(jié)果評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)，有效地對(duì)全過(guò)程產(chǎn)出進(jìn)行評(píng)價(jià)，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)和解決政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)中存在的問(wèn)題，進(jìn)而保證政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)的結(jié)果和質(zhì)量。（3）定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合。政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)應(yīng)該既有定性指標(biāo)也有定量指標(biāo)。定性指標(biāo)主要通過(guò)各個(gè)評(píng)價(jià)主體對(duì)政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)項(xiàng)目的相關(guān)狀態(tài)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)定和判斷，以綜合反應(yīng)政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)的質(zhì)量和整體情況，相關(guān)指標(biāo)信息相較容易獲取且具有一定的主觀性。定量指標(biāo)則是通過(guò)實(shí)際的過(guò)程文檔、調(diào)查文檔、調(diào)查數(shù)據(jù)分析，獲取政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)項(xiàng)目的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)。通過(guò)定量指標(biāo)與定性指標(biāo)結(jié)合的方法，最終獲取對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)的全面而有效的績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果。
（4）理論指導(dǎo)與實(shí)踐調(diào)研相結(jié)合。在指標(biāo)設(shè)計(jì)過(guò)程中充分考慮政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)實(shí)踐過(guò)程中總結(jié)的認(rèn)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。例如，考慮前期對(duì)湖南省內(nèi)政府購(gòu)買服務(wù)的績(jī)效評(píng)價(jià)情況調(diào)研分析過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，結(jié)合湖南省現(xiàn)有政府購(gòu)買服務(wù)過(guò)程中雙方主體反應(yīng)的“購(gòu)買目標(biāo)不明確”“購(gòu)買合同不夠明確”“購(gòu)買方和承接主體信息不對(duì)稱”等情況設(shè)計(jì)“服務(wù)方案完整度”“服務(wù)合同明確度”等指標(biāo)；購(gòu)買主體反映的“購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)的質(zhì)量達(dá)不到想要的標(biāo)準(zhǔn)”等情況，設(shè)計(jì)“服務(wù)進(jìn)度控制度”“服務(wù)人員保障度”等指標(biāo)保障承接主體對(duì)服務(wù)的投入；針對(duì)承接主體反映的“價(jià)格太低”“購(gòu)買主體隨意增減工作內(nèi)容”等情況，充分考慮購(gòu)買主體對(duì)服務(wù)績(jī)效的影響，設(shè)計(jì)“服務(wù)合同明確度”“服務(wù)內(nèi)容完成度”等指標(biāo)，加強(qiáng)服務(wù)過(guò)程中后期的產(chǎn)出結(jié)果指標(biāo)與前期的確定內(nèi)容指標(biāo)之間的聯(lián)系。
四、政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)
基于政府購(gòu)買服務(wù)的4E評(píng)價(jià)原則，對(duì)于政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)的績(jī)效評(píng)價(jià)來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)要求購(gòu)買主體以盡可能低的資源投入，獲取其所需的會(huì)計(jì)服務(wù)。效率指標(biāo)是指承接單位提供會(huì)計(jì)服務(wù)全過(guò)程中的服務(wù)效率。效果指標(biāo)是主要通過(guò)購(gòu)買主體及服務(wù)對(duì)象的滿意度來(lái)體現(xiàn)。公平指標(biāo)則主要考慮事務(wù)所在承接會(huì)計(jì)服務(wù)過(guò)程中的公平競(jìng)爭(zhēng)情況。基于此，本文設(shè)計(jì)的政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)指標(biāo)體系如下表3所示。
1. 成本投入評(píng)價(jià)指標(biāo)。成本投入評(píng)價(jià)指標(biāo)主要考慮從時(shí)間效率成本、財(cái)政資金成本、人力資源成本三個(gè)方面進(jìn)行綜合成本收益分析。評(píng)價(jià)方法主要采取機(jī)會(huì)成本收益分析的方法計(jì)算時(shí)間效率提升度、財(cái)政資金節(jié)約率、人力資源節(jié)省率。
按照機(jī)會(huì)成本收益分析的方法，時(shí)間效率提升度應(yīng)為購(gòu)買主體按照在與承接主體同樣的資源投入條件下完成相關(guān)會(huì)計(jì)工作所需的時(shí)間與承接主體實(shí)際投入時(shí)間的比率；財(cái)政資金節(jié)約率應(yīng)為設(shè)立同樣服務(wù)政府機(jī)構(gòu)人員公用支出之和與政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)實(shí)際合同金額的比率；人力資源節(jié)省率應(yīng)為購(gòu)買主體在與承接主體同樣的時(shí)間資源投入條件下完成相關(guān)會(huì)計(jì)工作所需的政府人員數(shù)量與承接主體實(shí)際投入專業(yè)人員數(shù)量的比率。
2. 服務(wù)效率評(píng)價(jià)指標(biāo)。服務(wù)效率評(píng)價(jià)指標(biāo)只要根據(jù)過(guò)程評(píng)價(jià)與結(jié)果評(píng)價(jià)相結(jié)合的原則，從會(huì)計(jì)服務(wù)的全過(guò)程綜合考慮選取評(píng)價(jià)指標(biāo)，主要從前期工作、服務(wù)過(guò)程、服務(wù)結(jié)果三個(gè)角度選取具體的指標(biāo)。
前期工作評(píng)價(jià)主要選取服務(wù)方案完整度、服務(wù)合同明確度兩個(gè)指標(biāo)。服務(wù)方案完整度主要通過(guò)查閱承接主體提供針對(duì)政府購(gòu)買需求提交的服務(wù)方案，對(duì)服務(wù)方案中關(guān)于服務(wù)內(nèi)容、實(shí)施計(jì)劃、相關(guān)操作流程、管理制度、專業(yè)人員配置等情況說(shuō)明進(jìn)行判定，評(píng)價(jià)其方案是都全面完整。服務(wù)合同明確度主要通過(guò)查閱雙方是否有簽訂規(guī)范的合同，判定并評(píng)價(jià)合同中對(duì)服務(wù)內(nèi)容、期限、服務(wù)方式、績(jī)效結(jié)果影響等的明確程度。
服務(wù)過(guò)程評(píng)價(jià)主要選擇服務(wù)運(yùn)作規(guī)范度、服務(wù)進(jìn)度控制度、服務(wù)人員保障度三個(gè)指標(biāo)。服務(wù)運(yùn)作規(guī)范度主要是在服務(wù)過(guò)程中監(jiān)督審查服務(wù)機(jī)構(gòu)是否有按照規(guī)范的流程和管理制服進(jìn)行會(huì)計(jì)服務(wù)，相關(guān)過(guò)程文檔附件是否齊全。服務(wù)進(jìn)度控制度主要是在服務(wù)過(guò)程中監(jiān)督審查服務(wù)機(jī)構(gòu)是否有按照會(huì)計(jì)服務(wù)計(jì)劃在規(guī)定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)內(nèi)保質(zhì)保量地完成相關(guān)的工作。服務(wù)人員保障度主要是服務(wù)過(guò)程中監(jiān)督審查考察服務(wù)機(jī)構(gòu)是否有按照服務(wù)方案承諾配備相當(dāng)數(shù)量和能力水平的專業(yè)會(huì)計(jì)人才提供會(huì)計(jì)服務(wù)。
服務(wù)結(jié)果評(píng)價(jià)主要選擇服務(wù)內(nèi)容完成度、服務(wù)目標(biāo)達(dá)成度兩個(gè)指標(biāo)。服務(wù)內(nèi)容完成度主要是通過(guò)對(duì)比服務(wù)結(jié)果文檔文件和服務(wù)方案/合同，審查服務(wù)機(jī)構(gòu)在約定的時(shí)間內(nèi)完成的服務(wù)工作量。服務(wù)目標(biāo)達(dá)成度則主要是通過(guò)對(duì)比服務(wù)成果文件和服務(wù)方案/合同，審查服務(wù)機(jī)構(gòu)在完成相關(guān)服務(wù)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，對(duì)政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)目標(biāo)的達(dá)成情況。服務(wù)內(nèi)容完成度是對(duì)服務(wù)結(jié)果“量”的評(píng)價(jià)指標(biāo)，服務(wù)目標(biāo)達(dá)成度則是對(duì)服務(wù)結(jié)果“質(zhì)”的評(píng)價(jià)指標(biāo)。
3. 服務(wù)效果評(píng)價(jià)指標(biāo)。服務(wù)效果評(píng)價(jià)指標(biāo)主要通過(guò)“滿意度”來(lái)體現(xiàn)，在評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)過(guò)程中應(yīng)綜合考慮各方受益主體的滿意度，同時(shí)遵循過(guò)程評(píng)價(jià)與結(jié)果評(píng)價(jià)相結(jié)合的原則。因此服務(wù)效果從購(gòu)買主體滿意度、服務(wù)對(duì)象滿意度兩方進(jìn)行評(píng)價(jià)。購(gòu)買主體滿意度包括購(gòu)買主體對(duì)服務(wù)過(guò)程的滿意度和購(gòu)買主體對(duì)服務(wù)結(jié)果的滿意度兩個(gè)指標(biāo)；同樣，服務(wù)對(duì)象滿意度也包括服務(wù)對(duì)象對(duì)服務(wù)過(guò)程的滿意度和服務(wù)對(duì)象對(duì)服務(wù)結(jié)果的滿意度兩個(gè)指標(biāo)。
服務(wù)滿意度指標(biāo)主要通過(guò)滿意度問(wèn)卷進(jìn)行相關(guān)評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)收集，滿意度評(píng)價(jià)結(jié)果則按照問(wèn)卷分?jǐn)?shù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果來(lái)確定。
4. 競(jìng)爭(zhēng)公平評(píng)價(jià)指標(biāo)。在社會(huì)公正方面，政府應(yīng)該通過(guò)合理的方式向社會(huì)力量購(gòu)買服務(wù)，以維護(hù)公眾利益，優(yōu)化資源配置；在承接政府服務(wù)主體的角度來(lái)說(shuō)，應(yīng)以既定合理合法的競(jìng)爭(zhēng)方式，通過(guò)規(guī)范合理的競(jìng)爭(zhēng)程序獲取承接政府服務(wù)的機(jī)會(huì)，來(lái)維護(hù)社會(huì)公平公正、推動(dòng)政府購(gòu)買服務(wù)市場(chǎng)的健康發(fā)展。
針對(duì)政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)的社會(huì)公正主要體現(xiàn)在承接主體在承接會(huì)計(jì)服務(wù)過(guò)程中的公平競(jìng)爭(zhēng)情況，也就是政府在購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)全過(guò)程中的購(gòu)買程序公正度、購(gòu)買結(jié)果透明度。購(gòu)買程序公正度主要通過(guò)訪談、查閱承接主體獲取會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)會(huì)全過(guò)程的相關(guān)佐證材料附件進(jìn)行判定，例如對(duì)于公開招標(biāo)項(xiàng)目的招投標(biāo)文件、程序?qū)徟募⒑贤龋瑢?duì)于委托項(xiàng)目的委托項(xiàng)目申報(bào)文件、相關(guān)程序?qū)徟募取Ｙ?gòu)買結(jié)果透明度主要審核購(gòu)買主體在確定承接主體過(guò)程中，對(duì)購(gòu)買結(jié)果的審批、公示情況。
五、政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重確定
本文在表3所示的指標(biāo)體系基礎(chǔ)上通過(guò)AHP層析分析法確定指標(biāo)權(quán)重。鑒于目前國(guó)內(nèi)對(duì)政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的研究較少，本細(xì)分研究領(lǐng)域?qū)＜逸^難尋找，為了更好地體現(xiàn)一致性，在指標(biāo)權(quán)重分析過(guò)程中，用本課題組成員代替本領(lǐng)域?qū)＜遥ㄟ^(guò)全體課題組成員意見用7分為標(biāo)度對(duì)各級(jí)指標(biāo)進(jìn)行兩兩對(duì)比，逐層建立判斷矩陣；對(duì)每位成員的判斷矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)后，再建立成員評(píng)分平均值判斷矩陣，計(jì)算判斷矩陣的特征向量和最大特征根；對(duì)建立的判斷矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，若為有效判斷，則特征向量W即為有效權(quán)重向量。由此確定的政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系權(quán)重表如下表4所示。
在實(shí)施評(píng)價(jià)時(shí)，根據(jù)審閱文件、訪談、問(wèn)卷調(diào)查、直接勘察等方式獲取的信息數(shù)據(jù)對(duì)三級(jí)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)分，每個(gè)指標(biāo)采用10分制，即可計(jì)算得各級(jí)指標(biāo)的評(píng)分和綜合評(píng)分X，顯然綜合評(píng)分X會(huì)落在0~10分之間，綜合評(píng)分即為政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)的績(jī)效評(píng)分。
