文 何雪鋒 楊愷瑞
管理會計是現代會計發展的一支，負責對內為經營層提供有用的決策信息，起計劃、控制的作用。管理會計對企業運營管理具有前瞻性、預測性、預警性的作用。在企業運營涉稅板塊中，將管理會計思維運用于企業涉稅管理，可以有效地防范企業涉稅風險，同時也可以做好企業涉稅規劃，促進企業長期健康穩定發展，促進我國社會主義市場經濟長期健康穩定發展。
做好管理會計企業涉稅規劃的策略
1.全面分析企業經營的業務、利潤涉及的業務事項。企業的涉稅事項，主要來源于企業的經營業務及發生的事項。因此，企業涉稅管理的開始和起點，是全面評估經營業務或事項，這也是管理會計的價值分析和管理的起點。
2.逐項分析經營業務或事項涉及稅種、適用稅率。企業進行涉稅實務管理，就是要做到準確納稅、照章納稅，該交的全部及時上交，不該交的不多交。明確企業涉及的稅種、稅率，是識別涉稅事項、設定涉稅管理目標、采取涉稅管理措施的前提條件。
3.對經營業務或事項進行本量利分析，做好涉稅管理籌劃。涉稅管理，在業績評價時要考慮稅收因素作涉稅管理籌劃。經營或事項離不開稅，稅是企業一項支出，是利潤的減項。企業設立及經營的目標是獲取利潤，通過本量利分析，在業績評價時考慮稅收因素，才能全面地評價和管控經營業績和目標，稅收籌劃要在經營行為發生之前做。稅收籌劃應當避免不當籌劃，不要讓稅收籌劃演變成偷漏稅行為。
4.涉稅管理，應加強涉稅決策、涉稅規劃與控制。重點控制發票、合同等重要經濟、法律、業務憑證。管理會計的重要思想是財務決策、財務規劃、績效與控制。涉稅決策，就是企業在經營時，面對納稅義務、稅種、稅率時，要進行經營業務決策。沒有單獨的涉稅決策，涉稅決策是根植在經營、財務決策之中。
用管理會計做好企業涉稅規劃
按照管理會計的理念，以及怎樣做好企業涉稅規劃的策略來講，全面分析企業經營的業務、利潤涉及的業務事項，逐項分析經營業務或事項涉及稅種、適用稅率，才能有效合理優化企業結構、充分享受流轉稅帶來的優勢，從管理會計視角做好企業涉稅事項的規劃。
1.不斷調整和優化對外投資結構。企業尋求更多利潤，需要不斷優化產品結構，從源頭進行稅賦設計及成本管理，選擇更豐富更貼近企業和個人消費需求的產品，才能最終實現稅負的減少。以購入資產為例，是選擇直接購買、分期付款買入產品還是售后回租等形式，企業可以合理計算各項模式的成本，選擇最適合企業的產品。
例如，在營改增政策調整后，原來的有形動產租賃稅率從適用17%改為按照貸款服務6%繳納增值稅，其適用稅率大為下降。而采購設備等的增值稅進項仍按照17%進行抵扣。此外，當企業提供融資性售后回租或融資租賃業務時，是以其取得全部價款，在扣除相關利息及手續費的支出后再確認為銷售額，相對本次營改增前后的口徑來說，大大縮小了納稅人的稅基。
從源頭控制企業成本，是現代管理會計理念的重要組成部分，做好事前管理、事先籌劃，有效的財務決策才是最有效降低稅賦的不二法則。
2.合理降低當期銷項稅。增值稅按收入來計算銷項稅，增值稅稅率有多檔，如果企業無法區分各檔的服務內容，將默認按照高稅率征收。因此，企業如果能合理切割混合銷售的部分，把高、低稅率的收入拆分，當期銷項稅自然會少一點。同時，稅務部門對納稅人有視同銷售的政策。視同銷售，不是收入卻依然為此交增值稅。所以對于企業來說，避免出現視同銷售，能直接減少銷項稅。
另外，要用足用好稅收優惠政策。譬如，技術轉讓和技術開發合同免稅，服務出口、貨物出口免稅，以及各類地方上的稅收優惠政策。
3.有效提高企業的進項稅。企業如果有進項業務，那么在選擇供應商的時候，盡可能選擇一般納稅人。盡量不要選擇小規模納稅人，小規模納稅人無法開具專票，即便是在稅務部門代開專票，開出來的稅點也比一般納稅人較低，對進項稅的抵扣不利。
4.改變粗放的經營模式，提高企業的成本控制。雖然從企業的角度，作為增值稅一般納稅人，部分行政管理費用及有關增值稅的成本均可提供進項抵扣，但不可否認的是人力成本和辦公場所租金成本仍占據了各項支出的主要部分。因此，改變原有的經營方式，減少不必要的銷售人員規模，拓展網絡營銷、外包營銷等新的營銷模式，降低人員支出，減少辦公經營場地的數量與規模是最有效的方法。
5.在管理過程中，提倡“全員成本”的概念。利用責任預算，把成本目標層層下分，在員工的激勵考核中明確這方面的考核內容，其考核結果直接與相關責任人的薪資掛鉤。針對成本控制較好的部門，進行一定物質和精神上的獎勵，豐富其團隊建設，從而調動員工對促進成本下降的積極性。從源頭開始規劃企業，設計產品，形成一體化的理念，每一個員工都是成本的發生者，又是成本的控制者。
