當前，隨著利率市場化進程加速推進、互聯網金融快速發展、部分國有銀行、股份制銀行加快農村金融市場布局，農信機構在農村的親緣地緣優勢逐漸削弱，以存貸息差為主的盈利模式、以規模為主的考核評價機制面臨越來越大的挑戰，迫切需要搭建一個精細化管理平臺，全面推進經營管理轉型。近年，慈溪農商行積極引入管理會計，探索精細化管理，取得了較好的成效。
一、慈溪農商行管理會計基礎平臺建設情況
2013 年，慈溪農商行全面啟動管理會計信息系統建設，逐漸探索建立了一套以“經濟利潤（EVA）”和“風險資本回報率（RAROC）”為核心指標，適應農信機構經營管理需求的財務評價體系，并于近期全面上線運行，成為全省農信系統唯一一家研發應用管理會計體系的行社。作為一個通用、客觀、透明的精細化財務盈利分析基礎平臺，目前該行管理會計信息系統以大規模數據處理和動態演算為基礎，實現以下七個方面的基本功能。
（一）客戶分類分層管理功能。借助管理會計基礎平臺，該行在將客戶分為政府公共事業類、公司企業類、自然人類客戶的基礎上，根據“二八”原理，將每一類客戶分為優質客戶、重點客戶和關注客戶三個層級。同時，通過挖掘客戶明細賬戶、跟蹤客戶金融行為動態、統計行為特征等方式，該平臺能夠幫助客戶經理快速了解所屬客戶的產品滲透性、業務偏好性、規模與價值貢獻等情況，促進客戶經理制定差異化的營銷方案，實施精準化營銷。
（二）利率定價管理功能。一是支持存貸款利率決策。在存款利率定價方面，該平臺可以測算全行存款利率的加權上限，以及在此基礎上測算各期限存款利率的上限；在貸款利率定價方面，該平臺可測算該行所有一年期貸款、最優客戶一年期貸款的保本利率，為相關利率決策流程提供量化參考依據。二是產品定價管理。該平臺可以歸集各產品的明細成本，在設定的目標利潤下，可以每日公布各類產品不同期限的指導價格，提高產品定價的科學性。三是對客戶定價指導。通過將管理會計基礎平臺與貸款利率定價系統進行對接，以客戶貢獻度測算的依據，給予相應的利率優惠。
（三）機構與個人績效評價功能。管理會計基礎平臺可以通過成本核算與盈利分析，精準衡量業務線、產品、機構、客戶經理的價值貢獻度。在此基礎上，通過將薪酬系統中的績效數據導入管理會計基礎平臺，對各支行機構、客戶經理的原薪酬系統績效數據與管理會計價值貢獻度數據進行排名對比，促進基層支行和員工提高對業務拓展效益的認識。
（四）本量利測算分析功能。目前，管理會計基礎平臺已建立新產品和新設機構的本量利測算兩大基礎模型。對于新產品，可根據歷史類似產品的收益率、成本率，測算在一定目標凈利潤和經濟利潤下的業務規模（其中，凈利潤設為零，即為保本狀態；經濟利潤設為零，即為全成本保本狀態）；也可在預測業務規模的情景下，測算凈利潤和經濟利潤。對于新設機構，按照新設支行機構、新設網點機構兩類歷史規模，可以測算不同狀態下的凈利潤、經濟利潤、業務規模等。借助本量利分析，能夠為該行的形勢研判、戰略決策、財務擺布提供量化數據支撐，也有利于該行降低資金成本，提高資金利用效率。
（五）渠道效益評估功能。根據成本投入和交易量，借助管理會計基礎平臺“渠道模擬利潤模型”，可以對比不同渠道（如網上銀行、手機銀行與柜面）的運營效率，從而制定渠道調整和選擇策略；也可以通過對同一類渠道不同網點的成本收益分析，提出針對性的渠道管理建議。同時，參照當前網上銀行、手機銀行渠道效益評估模型，下步該行將構建ATM（CRS）、惠民通便民自助終端、電商平臺等渠道的效益評估模型，推動該行渠道效益精細化管理。
（六）資本成本測算功能。根據“經濟資本計量”功能，可以計算賬戶級的資本成本，并通過層層歸集，衡量產品、客戶、機構、業務線等維度的資本成本（目前該功能中，信用風險采用權重法、操作風險采用基本指標法進行計量，暫未考慮市場風險加權資產）。
（七）數據信息多維度檢索功能。根據“多維度檢索功能”，可以快速查詢相關指標，包括產品、客戶、機構、業務線、客戶經———以慈溪農商行為例農信系統推進管理會計體系建設的探索與實踐理、行業等維度精準計量的收入、成本。其中，客戶經理可以檢索查詢所屬客戶的基本情況，分析潛在營銷機會，更好地挖掘客戶價值；產品管理人員可以檢索各產品的成本明細，并結合市場情況制定產品價格；成本管理人員可以建立多維度成本控制體系，全方位加強費用管控，提高財務資源使用效率等。
二、慈溪農商行管理會計基礎平臺具體應用領域
該行擬定了《管理會計項目應用推廣實施方案》，明確將從以下七個方面實施推進，推動資源配置精細化、客戶服務精準化、經營發展效益化。
（一）以精準服務為核心，推動完善客戶營銷機制。在支行層面，通過定期對客戶的價值貢獻情況（EVA 和RAROC 指標）進行分級跟蹤評價，識別不同客戶群體，實施客戶分層服務。在行總部層面，通過定期評估全行客戶的綜合回報情況，分析影響因素，有針對性地指導基層支行調整營銷策略，提高服務精準度。
（二）以統籌考量為前提，推動完善利率定價機制。在進行利率定價時，該行可充分發揮管理會計相關功能，改變以往簡單遵照央行基準、跟隨市場的做法。一是結合平臺工具測算該行能夠承受的存款利率上限、貸款利率下限；二是結合本量利分析、情景模擬、壓力測試等方法，分析不同假設利率對該行財務的影響；三是根據不同業務類別、期限品種，提出不同的利率定價方案；四是利率決策小組在綜合考慮市場競爭、業務目標、財務狀況等因素后，確定最終的業務類別、期限品種的掛牌利率。
（三）以規模與效益為基礎，推動完善績效考核機制。該行將逐步推進管理會計“多維度盈利衡量”功能在績效薪酬評價中的應用，逐步實現績效考核評價由規模導向，向規模與效益雙重導向的轉變。以當前試點單位———該行小微貸款中心為例，在機構考核評價層面，主要引入FTP利息差、風險成本、直接營運成本、稅務成本等指標，以模擬經濟利潤對小微貸款中心進行存量、增量考核；在客戶經理績效考核層面，主要引入FTP利息差和風險成本兩個指標，促進小微貸款中心客戶經理提高對業務效益的重視。下一步，該行將在全行由點及面、逐步推廣。
（四）以使用效益為重點，推動完善渠道評估建設機制。借助渠道效益評估模塊，該行對網上銀行、手機銀行的渠道效益進行了評估，其效率為柜面渠道的5.69倍。對此，該行將對部分低效網點、機具進行“撤、并、遷、建”，著力提高網點效益；同時，將持續拓展電子渠道使用客戶群體，加快推進傳統業務的線上渠道應用，并通過調整考核、加強大堂引導職能等方式，積極引導客戶養成使用電子渠道辦理業務的習慣，切實發揮各類渠道的綜合效益。
（五）以價值貢獻為導向，推動完善資源配置機制。通過對業務線、產品、機構、客戶經理、客戶的價值貢獻衡量，該行可以識別優質客戶、優質產品，識別哪些業務線和機構更具盈利性，以此為依據，將各類優質資源有針對性地進行傾斜，改變以“規?！睘橐罁膫鹘y資源配置方式。
（六）以盈利量化為依據，推動完善資產負債管理機制。依托產品盈利量化評價結果，將資產配置于最具盈利性及戰略意義的產品。如國際貿易融資類產品，資產規模只占該行的0.02%，但創造的經濟利潤占所有資產業務的0.37%，其風險資本回報率26.7%遠高于該行平均水平。對此，該行在年度工作報告中明確提出要積極發展國際貿易融資業務。（七）以數據分析為依托，推動建立全面預算管理機制。隨著預算管理由財務預算管理向業務預算、風險預算、資本預算管理等領域擴展，尤其要實現真正的全面預算管理，所涵蓋的指標及內在關系將更為復雜。借助系統對各維度的歷史經濟利潤、資本回報率、成本收益等明細數據的集成分析，全面預算管理系統可以有效支持全面預算的編制、執行、控制和調整。
三、農信系統推進管理會計項目建設的思考
管理會計體系建設是一項全局性、系統性的工程，只有通過一以貫之的組織保障、行之有效的理念深植、循序漸進的項目應用，才能確保管理會計的順利實施。（一）組織保障有力。管理會計是一種全新的經營管理理念，涉及經營管理的各個環節，實施管理會計建設應用，既涉及全員的價值認同，也涉及局部的利益調整，在應用期間可能會產生部分員工“不理解”“不配合”等現象。對此，一方面管理會計建設領導小組必須提高管理的專業性，要理順實施流程，明確要素保障，做到職責清晰、分工明確，確保有序推動；另一方面，管理會計建設團隊必須要做到業務的專業性、技術支持的專業性，防止系統工具與實際操作的不相匹配。（二）理念深植到位。由于管理會計的專業性、涉及考核導向的廣泛性，廣大員工思想上的認識誤區會在很大程度上影響項目進度及效果。對此，在推進過程中，需要加強分層、分條線的培訓，在培訓對象上，要著重加強對管理層的匯報培訓，爭取管理層對管理會計項目的理解、支持，由上而下推動項目建設；在培訓內容上，要著重灌輸當前金融市場環境變化對傳統經營模式的挑戰，推動廣大員工正確認識短期利益與長期利益，減少推進過程中的思想阻力。（三）項目應用有序。鑒于管理會計項目廣闊的應用前景，且涉及較多的利益調整，在推進過程中要堅持循序漸進原則，切忌急于求成。以慈溪農商行為例，該行在推進經濟利潤考核管理時，擬定了逐年推進的計劃———2015 年嘗試經濟利潤模擬考核，2016 年初步計劃20%~30%的權重，2017 年初步計劃達到60%權重，為廣大員工預留思想認同過程、考核調整適應過程、實踐糾錯過程，實現管理會計項目與單位經營管理機制的有效融合。作者單位院慈溪農村商業銀行
