文 陳立 陳彥池
目前，生產線平衡的研究被視作企業(yè)成本管理的一項基本方法，它的意義在于對生產的全部工序進行平均化、均衡化，調整各工序或工位的作業(yè)負荷，使各工序的作業(yè)時間盡可能相近或相等，最終消除各個環(huán)節(jié)的等待現(xiàn)象，達到生產效率最大化，以節(jié)約企業(yè)的生產成本和管理成本。同時，這一方法也是企業(yè)管理會計決策中必不可少的工具，使企業(yè)在生產過程中節(jié)能減排、降低損失、科學生產、合理擴張。運用生產線平衡法則，有利于企業(yè)管理會計在成本控制過程中發(fā)揮核心作用。
生產線平衡的概念
對于“生產線平衡”這一概念的理解，可以基于“木桶效應”理論來幫助分析。在企業(yè)特別是制造業(yè)中，決定企業(yè)產能的關鍵因素是生產速度較慢的生產線，而不是生產速度最快的生產線。這同木桶理論一樣，一只木桶能裝多少水，并不取決于桶壁上那塊最高的木板，而恰恰取決于桶壁上那塊最短的木板。企業(yè)中各個生產線生產速度差距越大，企業(yè)成本的損失也就越高。這一短板，在流程環(huán)節(jié)中被稱作“瓶頸”，瓶頸的存在不僅僅影響單個生產環(huán)節(jié)的產出速度，其最主要的影響則是對整個生產線的影響。比如在某些生產環(huán)節(jié)中，半成品生產環(huán)節(jié)過剩，產成品環(huán)節(jié)生產率卻十分低下;在物料運輸環(huán)節(jié)中，原材料的補給速度跟不上機器生產的速度;在人力資源分配過程中，一些閑置崗位的冗余等等。這些環(huán)節(jié)的浪費，是企業(yè)最難避免，同時也是不可修復的損失，一旦損失發(fā)生，企業(yè)就會承擔相應的成本，而這些成本在會計核算中是無法以賬目體現(xiàn)出來的，它類似于企業(yè)的隱性成本，因此這一損失也最容易被管理者和報表使用者所忽視。在工序流程中的一個核心的概念是“空閑時間”，一般是指企業(yè)的設備或者人工在正常的工時上沒有生產的閑置時間，這是因為“瓶頸”的存在，使其他工序因為等待最耗時間的工序而不能正常作業(yè)，這就是為什么要提到“生產線平衡”概念的原因。
生產效率、成本控制、利潤導向是一個企業(yè)生產經營永恒的話題，而生產效率的提升則是消除企業(yè)在生產工序上的浪費，實現(xiàn)生產線平衡。企業(yè)的生產線特別是制造業(yè)的生產線大多都是流水化的生產線，其特點是連續(xù)性強，細化程度高，呈竹節(jié)式或網狀式發(fā)展，是典型分工作業(yè)的表現(xiàn)。作業(yè)分工會大大降低生產難度，使生產效率提高。但恰好是這樣的特點，各個工序在完成所在工位的任務時會產生時間差異，有的工序節(jié)拍快，有的工序節(jié)拍滯后，導致生產線“瓶頸”的出現(xiàn)。因此，為了避免企業(yè)因為“瓶頸”造成停工損失，企業(yè)必須重新考慮作業(yè)程序的時間間隔問題，以及對各個生產環(huán)節(jié)作業(yè)契合度的分類安排。
生產線平衡的解決辦法
改善作業(yè)程序。生產起初應該考慮各個環(huán)節(jié)的生產節(jié)拍，計算出一個流水線上工序的時間差，根據(jù)數(shù)學原理，按照各個工序的公倍速度投放原材料和人力。生產中期，應當將生產環(huán)節(jié)中的瓶頸時間合理分割給其他耗時較短環(huán)節(jié)，以達到分攤生產力的目的，減少資源浪費和工序等待時間。最后，應該摒棄傳統(tǒng)耗時的產業(yè)線，及時更新?lián)Q代，同時引進技術更嫻熟、操作水平更高的作業(yè)人員。此外，增加作業(yè)人員的時候應該注意人數(shù)的合理配置，一個工序配置的人員不應該遠遠超過實際需要的工人人數(shù)，避免出現(xiàn)增加生產要素過多而出現(xiàn)的生產效益遞減的情況。
增加企業(yè)各個生產環(huán)節(jié)的契合度。對于生產同一類型或需要同一生產環(huán)境的生產線，應盡量安排在同一個批次進行生產，不相容的工序盡量分開安排到不同的工序。同在一個生產工序，也要做到適當分流，盡量避免一方面設備和人工閑置，另一方面資源缺乏緊張的情況，使物流和生產線能達到同步。
生產線平衡在成本管理中的意義
生產線平衡問題是企業(yè)在生產成本管理中應當考慮的首要問題。由于它的不便核算和不易記錄，管理者在報表中很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)這一巨大的損失。作為一種隱性成本，企業(yè)要避免這一現(xiàn)象，必須掌握生產線平衡這一方法，它要求管理者首先對生產線和供應鏈循環(huán)作出詳細的規(guī)劃和預測，計算企業(yè)需要產品的總量，并將這一總量作為企業(yè)工廠的目標產量均衡分配給生產線，根據(jù)各個工序的效率分配給相應的工作站，從而做好生產線平衡的前提工作。其次，再使工廠的各個環(huán)節(jié)按照計劃數(shù)運轉起來，使每一個環(huán)節(jié)都發(fā)揮它的最大作用。完成最多的工作量，科學有效地避免閑置和浪費，是企業(yè)成本管理的重要途徑。
企業(yè)生產線的平衡性也可以理解為按照規(guī)律的節(jié)拍進行生產，在規(guī)定的計劃內產出合適數(shù)量的產品，以達到整個企業(yè)生產環(huán)節(jié)的穩(wěn)定和諧。平衡生產線對于企業(yè)成本管理而言的主要意義在于能合理配置企業(yè)現(xiàn)有的資源，減少工序之間的準備時間，縮短生產周期，使得企業(yè)產出最大化，成本耗費最小化。最終達到提升工廠整體生產效率和降低現(xiàn)場的各種浪費現(xiàn)象，使企業(yè)管理會計的決策更有用，更加符合企業(yè)均衡發(fā)展的要求。
