近日，大連開發區國稅局稅務人員到轄區內一家環保企業開展納稅輔導，發現該企業2016年度發生研發費用155萬元，并在企業所得稅稅前加計扣除77.5萬元。經了解，研發費用中的105萬元，包含了研發活動直接消耗的材料費用30萬元，直接從事研發活動的本企業在職人員費用40萬元，勘探開發技術的現場試驗費20萬元，專家咨詢費及研發成果評審鑒定費用15萬元。其余50萬元為委托北京一家技術公司制定污水處理系統的新工藝規程。經核查，企業該年度研發費用支出符合費用化處理條件。
根據《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）及《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）規定，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。
具體來說，研發費用的具體范圍包括：1.人員人工費用；2.直接投入費用；3.折舊費用；4.無形資產攤銷；5.新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費；6.與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費等其他費用，此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。其他相關費用限額＝第1項至第5項的費用之和×10％÷（1-10%）。因此，該企業發生的專家咨詢費及研發成果評審鑒定費用的限額應為：（30萬元+40萬元+20萬元）×10％÷（1-10%）=10萬元，而不應是實際發生的15萬元。
企業委托外部機構或個人開展研發活動發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再加計扣除。需要注意的是，委托外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。委托個人研發的，應憑個人出具的發票等合法有效憑證在稅前加計扣除。同時，企業委托境外機構或個人開展研發活動所發生的費用，不得加計扣除。其中，受托研發的境外機構指依照外國和地區（含港澳臺）法律成立的企業和其他取得收入的組織。受托研發的境外個人指外籍（含港澳臺）個人。因此，該企業的委托研發合同在符合獨立交易原則的情況下，可以按實際發生額的80%計入研發費用并加計扣除，即50萬元×80%=40萬元。
綜合上述分析，上述環保企業2016年度研發費用可在年度匯算清繳時加計扣除額應為（30萬元+40萬元+20萬元+10萬元+40萬元）×50%=70萬元，而不是企業自行計算的77.5萬元。經稅務機關輔導，企業作了納稅調整，調低研發費用扣除額7.5萬元。
（作者單位：大連市開發區國稅局）
