孫敏
近年來，隨著中央和地方一系列規范化文件的出臺和實施，內部審計已經越來越得到各級領導的重視。在大眾的眼里，這是一份專門檢查他人的工作，有著與別的部門不同的地位。那么內部審計工作又應接受誰檢查呢？隨著內審工作的深入，形勢對內審人員提出了更高的要求。國際內部審計師協會（ⅡA）提出的“內部審計質量評估“ ，規范了內部審計的標準和職業素質，在此框架下，中國內部審計協會2012年4月發布了《內部審計質量評估辦法（試 行）》（以下簡稱辦法）和《中國內部審計質量評估手冊（試行）》（以下簡稱手冊），為我國內部審計質量評估提供了規范，也可解答“內部審計由誰來審”的問題。本文結合20X2年C區教育局審計室開展的內部審計質量評估工作，就此略作探討。
一、案例描述
20X2年8月，上海市內部審計師協會組織46家單位，圍繞《辦法》和《手冊》，就具體實施步驟及重點開展培訓，并正式在上海推廣實施。C區教育局審計室經區審計局推薦，作為區域內唯一一家試點單位參加了培訓并實施評估工作。本次評估采取自我評估方式，主要目的是對照《中國內部審計準則》找出差距，以提高內部審計工作質量，增強內審人員的責任感和使命感，更好地履行內審職責，同時也為日后開展外部評估奠定基礎。
本次評估是依據《評估辦法》和《評估手冊》進行 的，其范圍覆蓋了20X1年1月至20X2年 6 月C區教育局內部審計的各種業務類型，以及審計室制定的審計工作制度和流程。
依據《評估手冊》對質量評估程序的要求，在前期準備階段，組建了由領導小組、專家咨詢組、工作小組組成的評估組，進行了初步調查，收集了C區教育局審計工作的相關資料，召開了評估工作聯席會議，保證了評估工作的順利實施。在現場實施階段，評估組對于內部審計環境類的評估采用問卷調查、訪談等評估技術獲得信息和線索，并通過和對審計管理文件、審計工作報告、會議記錄等相關資料予以印證；對于內部審計業務類的評估，則通過抽取具有代表性的審計業務工作檔案等資料，檢查其程序執行是否到位、歸檔是否完整等，根據評估內容按照評估要點進行打分，完成評估工作底稿，匯總分析。在出具報告階段，依據評估工作底稿，綜合評價，形成評估結論，并召開評估溝通會議，昕取相關科室負責人、基層單位領導意見，出具評估報告。
最終出具的評估報告認為：C區教育局遵循《準則》，審計組織架構、審計管理、審計技術方法和審計流程與《準則》要求總體一致，內部審計活動符合教育局實際情況并得到有效執行，且無明顯瑕疵，實現了審計目標，但仍有改進空間。
二、案例分析
質量是內部審計工作的靈魂，直接影響內部審計的地位和作用。內部審計要有作為，就要有內部審計質量控制作保證。內部審計質量評估是內部審計機構為建立并開展內部審計質量評價與改進程序而制定、執行的政策和程序，也是國際內部審計師協會（IIA）和中國內部審計協會（CIIA）一直致力于推 動的一項工作。
（一）內部審計質量評估概述
內部審計質量評估是近年來IIA致力于在全球范圍內推廣的一項服務，由組織安排具有專業勝任能力的人員，參照IIA發布的實務標準和最佳實務，從內部審計章程、制度、人員、工作計劃、結果報告、 后續評價以及與其他部門的溝通等方面，對內部審計的各項工作進行獨立的評估，找出存在的缺陷，提出切實可行的改進建議，從而幫助內部審計更好地履行職責，改善組織經營管理，幫助組織實現最終目標，為組織增加價值。
2012年5月，中國內部審計協會發布的《內部審計質量評估辦法（試行）》和《中國內部審計質量評估手冊（試行）》對內部審計質量評估的定義是：由具備職業勝任能力的人員，以內部審計準則、內部審計人員職業道德規范為標準，同時參考風險管理、內部控制等方面的法律法規，對組織的內部審計工作進行檢查和評價的活動。無論IIA，還是CIIA都明文規定，內部審計機構必須進行內部審計質量控制和評估。
（二）教育系統內部審計質量評估的概念
教育系統內部審計質量評估是以IIA標準為指導，以內部審計準則和內部審計人員職業道德規范為標準，同時參考風險管理、內部控制等方面的制度，由教育系統內部具備職業勝任能力的人員，對內部審計工作進行檢查和評價的活動。評估的主要目標是提高教育系統內部審計工作質量和內部審計人員職業勝任能力，提升教育系統各層級對內部審計工作的認可度和滿意程度，改善內部審計環境，增強內部審計工作的有效性。
（三）教育系統內部審計質量評估的作用
1.有利于促進內部審計機構和人員遵循中國內部審計準則，規范內部審計工作。遵循內部審計準則和職業道德規范，能夠使內部審計工作更加標準化、規范化、統一化和科學化，有利于不斷提升內部審計工作的質量，促進內部審計工作持續、健康發展。
2.有利于提高內部審計人員的專業勝任能力，提升審計業務水平。質量評估關注內部審計為組織增加價值的能力，質量評估工作所依據的評估手冊，本身既是評估的方法，也是審計實務的指南，為審計部門提供了最佳的實務范例。通過這一活動能全面、客觀地了解內部審計人員的執業情況，提高內部審計人員的素質，加深其對于評估標準的理解并將之融入日常工作，從而推動其不斷增強專業勝任能力，最終實現提升內部審計工作整體水平的目標。
3.有利于提高教育系統各層級對內部審計工作的認可度和滿意度，改善內部審計環境。教育系統內部審計質量評估人員本著客觀公正的原則，通過采用問卷調查、 訪談和現場測試等方法獲取充分的證據，尤其是管理層和其他部門、下屬單位的意見和建議，幫助內部審計在組織架構、工作程序、工作方法、 工作內容等反面改進和完善。質量評估工作為各層級提供了一個有效的溝通途徑，增進對彼此工作的深入理解，獲取支持和幫助，從而為內部審計活動的順利開展創造更為理想的執業環境，維護自身信譽， 更好地樹立內部審計權威， 為內部審計機構幫助組織實現目標提供有力保障。
（四）教育系統內部審計質量評估實踐中存在的困惑
1.教育系統尚未建立統一、規范的內部審計質量相關制度
由于中國內部審計協會發布的《辦法》和《手冊》時間短，教育系統內部審計質量評估工作大多處在起步階段，有些地區甚至尚未開展，上級監管部門對此沒有提出明確的相關要求，沒有出臺適合教育系統的內部審計質量評估相關制度辦法。
2.內部審計質量評估標準還不夠完善，評估要點把握欠精準內部審計質量評估標準是質量評估的核心內容，因每個行業、部門的實際情況不同，如何結合實際制定評價標準進行評估是搞好內部審計質量評估工作的關鍵。國內開展內部審計質量評估還處在一個剛剛起步的階段，就教育系統而言，尚未形成一套適合行業情況的評價體系，這是一個自我完善的過程，不可能一瞞而就。
3.缺乏專業的評估隊伍，評估人員的綜合素質有待進一步提高中國內部審計協會發布的《手冊》明確規定了內部審計質量評估人員應當具備的條件，從職業道德、執業資格、任職經歷、知識結構、從業經驗以及專業技能等方面，對評估人員提出了明確的要求。但目前教育系統內部尚未建立內部審計質量評估的專業評估隊伍，評估人員的專業水平、工作經驗和操作技能等方面還不適應中國內部審計協會對內部審計質量評估提出的要求。
4.評估手段不夠科學，評估工具不夠先進
在現有的教育系統內部審計質量評估的過程中，評估人員雖然采用了計算機操作系統，但大部分工作尚處于手工、半手工的工作狀態，沒有將評估標準、評估要點數據模型化，操作未完全實現自動化。
5.內部評估存在一定的局限性現有教育系統對內審質量的評估大多采用內部自我評估的方式，尚未有外部評估機構介入，評估的主體與客體集于一身，即使評估過程中邀請了外部專家進行指導，但仍缺乏客觀獨立性，評估結果的公信力會受到一定程度的質疑。
三、反思與對策
1. 建立健全教育系統內部審計質量評估辦法，為內部審計質量評估提供制度保障
內部審計質量評估是一項系統、綜合性的工作，對教育系統內部審計而言是一項新型的業務，目前尚未有系統、完整、規范的具有指導意義的相關制度規定。為促進內部審計質量評估工作程序化、規范化，確保內部審計質量評估工作卓有成效，應盡快出臺相關制度辦法，為今后內部審計質量評估工作提供制度保障。
2.進一步完善適合教育系統的內部審計質量評估標準，為內部審計質量評估提供技術保障結合教育系統內部審計工作的特點，借鑒國內外各行各業先進經驗，以 IIA 標準為指導，以內部審計準則為基礎，以風險控制和持續改進為核心，以增加組織價值為目標，進一步完善適合教育系統內部審計質量評估標準。
3.建立高素質的內部審計質量評估隊伍，為內部審計質量評估提供人員保障
評估人員的專業勝任能力和職業道德水平是決 定內部審計質量評估工作的關鍵因素。 教育系統應建立內部審計質量評估人員培養的長效機制，委派有成長性的審計人員參加中國內部審計協會組織的相關培訓，鼓勵審計人員通過多途徑的學習，并參加各種相關專業資格考試，獲得相應的資質證書，培養造就一支理論和實踐經驗兼備的高素質評估隊伍，以滿足內部審計質量評估工作的要求。
4.加強內部審計質量評估信息化建設，為內部審計質量評估提供手段保障
將內部審計質量評估納入審計業務信息化平臺中，構建內部審計質量考評體系的信息化流程，審計工作的日常管理、審計項目、審計人員工作量和審計成果等數據智能化采集，自動生成評分事項的量化得分，以及通過網絡收集考核事項的客觀打分，按相應的記分規則，對審計項目和審計人員進行自動評價。既避免人工操作下主觀因素造成評估的較大誤差，規范考評程序和提高考評結果的客觀性和準確性，同時也減少了評估人員的工作強度，提高工作效率。
5.適當引進外部評估，為內部審計質量評估提供專業保障
外部評估是由組織外部獨立第三方對內部審計管理和實施情況進行檢查和評價的活動。 外部評估具有評估的專業性和獨立性，有利于對組織的內部審計活動作出更為客觀的評價，在為內部審計機構負責人和內部審計機構提供有價值信息的同時，也為組織各層級提供獨立質量保證，有利于增強內部審計質量評估的客觀性、專業性、準確性。
總之，建立、實施內部審計質量評估制度，是構建內部審計準則執行機制的重要組成部分。開展內部審計質量評估，必須得到單位領導的高度重視、支持和肯定。開展內部審計質量評估也是內部審計人員自我加壓、自我鞭策的一項工作，它可以促進內部審計質量提高，也有利于降低審計風險，更能提升內部審計人員的職業素養，解決了“內部審計由誰來 審”的問題。
