楊逢武 冷洪海
2007年1月1日，國家財政部新修訂的企業會計準則在各企業開始施行，此次新修訂的企業會計準則包括一項基本準則和38項具體準則，與原企業會計準則相比，新會計準則在形式和內容都發生了不同程度的變化，對中國石化人工成本帶來了很大的影響。
企業人工成本是指一定時期內企業在生產經營和提供勞務活動中使用勞動力而發生的各項直接和間接的費用總和。根據勞動部（1997）261號文件規定，企業人工成本包括：職工工資總額，社會保險費，職工福利費，職工教育費，勞動保護費、職工住房費用和其他人工成本費用等7大項。中國石化集團公司規定人工成本為各單位在生產、經營和提供勞務活動中所發生的各項直接和間接人工費用的總額，包括職工工資總額、社會保險費用、其他保險費用、福利費用、教育經費、工會經費、勞動保護費用、住房費用、勞務費用、離退休人員費用等。
盡管新的會計準則沒有出現人工成本一詞，但是根據國家和中國石化集團公司對人工成本的定義，新會計準則下的人工成本由職工薪酬、企業年金和股份支付三部分構成。職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關的支出。企業年金是指企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險制度。股份支付是指企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。
新的會計準則給出了人工成本各項構成的明確定義，相比以前會計準則，對明確人工成本概念及構成有著重要的意義，對人工成本的準確統計將發揮重要的基礎性作用。
一、人工成本各構成項目統計范圍的變化
|博銳|4
在新的會計準則下，根據中國石化集團公司關于人工成本各構成項目的定義，除了財務統計科目名稱的變化外，人工成本構成項目中提取的工資、提取的社會保險費等八項費用統計范圍沒有發生變化，但是人工成本構成項目中其他項發生了變化。
人工成本中其他是指除上述八項費用外的其他計入人工成本的項目，實際統計時絕大部分企業為零，部分企業統計了辭退員工時經濟補償。根據新的會計準則有關人工成本構成的定義，此項應該包括非貨幣性福利、辭退福利、其他與獲得職工提供的服務相關的支出（如企業因招聘職工而實際花費的職工招聘費、咨詢費等）、股份支付等幾項費用，而目前這幾項費用都沒有在目前人工成本中反映出來。
非貨幣性福利包括企業以自產產品發放給職工作為福利、將企業擁有的資產無償提供給職工使用、為職工無償提供醫療保健服務等。
辭退福利包括：（1）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；（2）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續在職或接受補償離職。辭退福利通常采取在解除勞動關系時一次性支付補償的方式，也有通過提高退休后養老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。
二、人工成本各構成項目統計數量的變化
在新的會計準則下，中國石化集團人工成本構成項目中提取的工資、提取的社會保險費等幾項費用在統計數量上不會發生變化，但是人工成本構成項目中的福利費和其他項費用在統計數量上將會發生變化。
1．福利費
新會計準則施行以前規定，企業應當按職工工資總額的14%提取應付福利費，計入成本、費用。而新會計準則規定“企業為職工繳納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據工資總額的一定比例計算”。
在新準則中，原來按職工工資總額的一定比例提取的職工福利費已不在此范圍，職工福利類支出應與其他職工薪酬一樣，按照實際發生額計入資產成本或當期費用，職工福利類支出超過稅法規定的企業所得稅稅前列支限額的部分應進行納稅調整。中國石化的福利費是按提取額統計到人工成本中的，實際福利費支出金額卻沒有相應數據，所以現在還無法根據新的會計準則對福利費影響金額進行評估。如果要評估新會計準則對福利費影響金額，就必須針對資產公司所屬企業進行福利費支出情況調查，然后對調查結果進行分析評估。
2．其他
其他項的統計范圍變得更廣，因此此項費用將增加。目前一些企業的商業保險、招聘費、非貨幣福利等費用并沒有統計到人工成本中來，根據新的會計準則這些費用都將確認為職工薪酬，即進入人工成本。
由于其他新增加的幾項費用如非貨幣性福利、辭退福利、其他與獲得職工提供的服務相關的支出、股份支付等費用以前從未統計過，所以很難對這些費用的數量進行預測。如果要評估新增費用對人工成本量的影響程度，就必須針對這些費用進行調查和分析。
三、人工成本構成項目設置及定義的變化
新的會計準則規定的職工薪酬比原來要廣泛得多，在財務科目設置上設立了應付職工薪酬這個新的一級科目，取消了原來的應付福利費科目。核算時按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“解除職工勞動關系補償” 等應付職工薪酬項目進行明細核算。鑒于新會計準則科目與核算上的這些變化，人工成本構成項目設置及定義也有必要進行變化，以適應新的會計準則。
新會計準則的變化對人工成本的影響是不能忽視的，對于中國石化集團來說，要想準確評估新會計準則對人工成本影響情況，必須做深入的調查，并加以評估與分析。
