在“三去一降一補”工作中，有關企業集團出于深化國企
改革或去產能、調結構等原因，按照國有資產監管部門有關規
定，對所屬的子公司的股權進行集團內部或者集團之間的無償
劃撥。本條所稱的國有獨資企業，包括國有獨資公司、事業單
位投資設立的一人有限責任公司及其再投資設立的一人有限
責任公司。國有獨資企業之間按規定劃撥子公司，導致對被劃
撥企業的控制權從劃出企業轉移到劃入企業的，應當進行以下
會計處理：
（一）劃入企業的會計處理。
1.個別財務報表。被劃撥企業按照國有產權無償劃撥的有
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關規定開展審計或清產核資，上報有關部門作為無償劃撥依據
的，劃入企業在取得被劃撥企業的控制權之日，編制個別財務
報表時，應根據國資監管部門批復的有關金額，借記“長期股
權投資”科目，貸記“資本公積（資本溢價）”科目（若批復
明確作為資本金投入的，記入“實收資本”科目）。
2.合并財務報表。劃入企業在取得被劃撥企業的控制權后
編制合并財務報表，一般包括資產負債表、利潤表和現金流量
表等：
（1）合并資產負債表。劃入企業應當按照被劃撥企業在
劃撥日經批復的資產和負債的賬面價值為基礎，對被劃撥企業
的資產負債表進行調整，所取得或承擔的被劃撥企業在劃撥日
的資產和負債之間的差額，歸屬于劃入企業的部分計入資本公
積（資本溢價），其它部分計入少數股東權益。
對于劃撥前被劃撥企業實現的留存收益（盈余公積和未分
配利潤之和）中歸屬于劃入企業的部分，應以劃入企業的資本
公積（資本溢價）貸方余額為限，自劃入企業的資本公積轉入
盈余公積和未分配利潤。
（2）合并利潤表。劃入企業編制劃撥當期的合并利潤表
時，應包含劃入企業和被劃撥企業自當期期初至控制權轉移之
日實現的凈利潤。
（3）合并現金流量表。劃入企業編制劃撥當期的合并現
金流量表時，應包含劃入企業及被劃撥企業自當期期初至控制
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權轉移之日產生的現金流量。
（4）比較報表。編制劃撥當期的期初的比較報表時，應
視同被劃撥企業一直以目前的狀態存在。
劃入企業在取得被劃撥企業的控制權之后編制合并財務
報表應比照以上原則進行相關會計處理。
3．劃入企業為投資性主體時的相關會計處理。劃入企業
為投資性主體，且被劃撥企業屬于為劃入企業的投資活動提供
相關服務的子公司的，劃入企業應比照以上規定進行會計處
理。劃入企業為投資性主體，但被劃撥企業不屬于為劃入企業
的投資活動提供相關服務的子公司的，劃入企業在取得被劃撥
企業的控制權之日，應借記“交易性金融資產（以公允價值計
量且其變動計入當期損益的金融資產）” 科目，貸記“資本公
積（資本溢價）” 科目或“實收資本”科目。
（二）劃出企業的會計處理。
1.個別財務報表。劃出企業在喪失對被劃撥企業的控制權
之日，編制個別財務報表時，應按對被劃撥企業的長期股權投
資的賬面價值借記“資本公積（資本溢價）” 科目（若批復明
確沖減資本金的，應借記“實收資本”科目），貸記“長期股
權投資（被劃撥企業）”科目；資本公積（資本溢價）不足沖
減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。
2.合并財務報表。劃出企業在喪失對被劃撥企業的控制權
之日，編制合并財務報表時，應不再將被劃撥企業納入合并財
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務報表范圍，終止確認原在合并財務報表中反映的被劃撥企業
相關資產、負債、少數股東權益以及其他權益項目，相關差額
沖減資本公積（資本溢價），資本公積（資本溢價）不足沖減
的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。
3．劃出企業為投資性主體時的相關會計處理。劃出企業
為投資性主體，且被劃撥企業屬于為劃出企業的投資活動提供
相關服務的子公司的，劃出企業應比照以上規定進行會計處
理。劃出企業為投資性主體，但被劃撥企業不屬于為劃入企業
的投資活動提供相關服務的子公司的，劃出企業在喪失對被劃
撥企業的控制權之日，應借記“資本公積（資本溢價）” 科目
或“實收資本”科目，貸記“交易性金融資產（以公允價值計
量且其變動計入當期損益的金融資產）” 科目。
