軒新玉
摘 要
目前，事業單位內部控制意識薄弱，內部控制制度實用性差、體系不完善，崗位控制不到位，人員素質參差不齊，預算執行不到位。加強事業單位內部控制的對策建議是:提高事業單位內部控制意識;建立科學、完備的內部控制制度;嚴格把關崗位分配;加強對會計部門的控制力度和各部門的溝通交流;加大事業單位內部人員的培訓力度。
事業單位是指國家以社會公益為目的的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產舉辦的，從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織。事業單位不以盈利為目的，其工作成果與價值不直接表現或主要不表現為可以估量的物質形態或貨幣形態。隨著我國財政體制改革的不斷深入及事業單位會計準則和事業單位會計制度的執行，事業單位內部控制面臨新的經濟環境和法律環境的雙重挑戰，要想適應新的形勢，事業單位必須加強內部控制。但從目前情況看，事業單位內部控制尚存在很多問題。
一、事業單位內部控制的涵義及內容
(一)事業單位內部控制的涵義
事業單位內部控制是指事業單位為了保證國家相關法律法規及政策、方針在其內部的貫徹落實，保障會計及相關信息的準確性、真實性、完整性，在充分考慮內外部環境因素的基礎上，通過對所屬單位和人員的行為進行制約和規范，對所擁有的資金和財產進行維護和有效利用而制定的一系列方法、程序和制度的總稱。
(二)事業單位內部控制的內容
內部控制的內容一般是針對單位的常規業務，按照基本規范來劃分的，由于事業單位不以盈利為目的，和其他單位相比，其經濟活動相對簡單，內部控制的內容也相對較少。事業單位內部控制內容主要包括貨幣資金，物資采購及資產管理等。
二、事業單位內部控制存在的若干問題
(一)內部控制意識薄弱
目前，我國大多數事業單位內控意識薄弱，并沒有充分認識到內部控制的重要性。由于思想認識的不到位，事業單位管理層缺乏對內部控制的科學認知，認為內部控制僅是財務部門的職責，忽略自身職責所在。更有甚者認為，事業單位只需對財務嚴格把關就可，內部控制可有可無。這些問題的存在使得：在事業單位運作當中，動態的監督機制難以形成。由于各部門各盡其職，相對封閉，缺乏必要的交流和監督，約束管理機制難以實現；會計部門的內部控制工作在脫離領導的認可下很難得到各部門的支持，內部控制進展情況不佳。
(二)內部控制制度實用性差
很多事業單位對內部控制制度并未給予充分的重視，制定過程中主觀性太強，并不從事業單位內部的實際情況出發，如此制定出來的內部控制制度在執行過程中困難重重，發揮的作用微乎其微。還有一部分單位混淆內部控制和財務管理的涵義，以財務制度取代內部控制制度，或者照搬其他單位內部控制制度，內部控制制度也只是掩人耳目的擺設而已。
(三)崗位控制不到位
目前，在很多事業單位內部，由于編制有限、人手緊張等原因，崗位安排并不合理，兼崗現象嚴重，不相容職務未能得到有效分離。比如有些單位業務經辦職務兼任稽核檢查職務、業務經辦職務兼任會計記錄職務、財產保管職務兼任會計記錄職務、業務經辦職務兼任財產保管職務，這些都是違反內部控制制度規定的，而且容易導致舞弊行為，造成管理上的漏洞。
(四)內部控制體系不完善
作為內部控制而言，其本身應該是一個結構完整、具有很好的風險規避及舞弊防范功能的體系。而在實際工作中，大多數事業單位尚未設計出一套完整的內部控制體系，即使少數單位已經完成，也因過于簡單，或者制度之間難以銜接導致其缺乏實際操作性；還有極少數單位重建設、輕執行，將個人權利凌駕于內部控制之上，內部控制體系形同虛設。
(五)事業單位內部人員素質參差不齊
在我國事業單位內部，會計人員的業務素質高低直接制約內部控制制度的執行效率。依照我國法律規定，從事會計工作的人員，必須事先取得會計從業資格證書，而行政事業單位招收會計人員的要求并不高，會計人員業務素質普遍偏低，系統學習過專業技術的會計人員較少。據統計，在事業單位會計人員當中，受過大學教育的僅占五分之一，而這些人員中，有很多是剛畢業的大學生，缺乏實踐經驗；其他的會計人員文化水平以專科為主，由于缺乏專業學習和知識，很多會計人員對內部控制制度理解不到位，認為會計監督是一件得罪人的事情，導致執行相對落后；還有的會計人員缺乏職業操守，為實現自身的利益或達到某種目的而進行財務舞弊，打會計制度的擦邊球，以致于管理層出現貪污挪用公款等不法行為。
(六)固定資產管理制度未能嚴格執行
一些單位物資和工程項目并不是通過政府采購和招標方式獲得，而是自行采購，采購金額和數量不公開，資產管理粗放，固定資產未配置專門人員購置和管理，并進行定期清查，不建立固定資產臺賬，責任人不清楚，權責無法落實，固定資產存放地點也含糊不清，久而久之賬存物亡，資產被變賣或報廢，資產的變賣和報廢并不按國家規定程序進行，導致國有資產流失嚴重。
(七)預算執行不到位
目前，大多數行政事業單位財務預算與執行脫節，財務部門只注重核算和出納，對本單位業務上重要的財務決策及實施過程參與較少，不了解款項的使用情況，缺乏事中和事后的控制管理，導致財務部門無法對業務部門實施必要的財務管理和有效的內部監督。
三、加強事業單位內部控制的對策建議
(一)提高事業單位內部控制意識
首先，應提高事業單位領導的內部控制意識，加大對內部控制的重視程度，為內部控制制度的制定和執行提供支撐。在事業單位內部，單位負責人及相關部門領導應積極組織內部控制知識培訓，加強自身對內控制度的認識和理解，改變單位負責人對內部控制的隨意性，使內部控制有據可依!其次，加強對內部員工的文化教育，保障內部控制制度的實施質量!通過相關教育和培訓，培養會計人員及其他相關部門員工的內控意識和責任感，真正讓員工認識到內控的重要性和必要性，保證內部控制落到實處。
(二)建立科學完備的內部控制制度
事業單位在制定內部控制制度時，除了要遵循相關法律及規定，更重要的是要結合單位的具體情況，對單位內部情況作出詳細的分析和判斷，根據合法性和實用性原則為單位量身定做，據此制定出的內控制度才能更符合單位實際情況，執行起來也更加流暢和順利，同時避免資金浪費，合理的控制成本，并將單位內部人員均列為控制范圍，真正落實內控制度。
(三)嚴格把關崗位分配
不相容崗位不能分離是影響事業單位內部控制改革和轉變的重要因素，這不僅影響到工作效率，更削弱了不同崗位間的監督力度，為財務舞弊埋下了伏筆。針對此問題，相關部門應加強對此現象的監督，對于違反規定的單位予以嚴懲，加大執法力度!事業單位自身也要遵紀守法，嚴格按照會計規定分配崗位，增強對社會對單位的責任感。
(四)加強會計部門的控制力度
事業單位要加強對業務的事中和事后控制，并制定相應的控制辦法。首先，規范授權審批制度，給予會計部門適當權力，讓會計部門參與重大業務的決策以及中后期的監督工作；其次，根據權威性和廣泛性相結合的原則，既要控制擁有可以超越內控制度的權力，禁止任何個人凌駕于內控制度之上，又要保證所有會計人員參與其中，保證監督力度和決策的科學性。
(五)加強部門的溝通交流
首先，利用現代化網絡技術，在領導層管理層和職工之間建立一個可以自由交流的信息平臺，使每個部門的信息和情況都可以通過這個平臺得以溝通和交流，同時還可為職工反饋意見和建議提供渠道，兩全其美；其次，制定專門人員收集與單位業務相關的內部和外部信息，經過整理后這個平臺傳送給每個職工，實現資源共享，使職工從中得到學習和提升。
(六)加強對事業單位的內部監督
內部監督包括日常監督和專項監督，加強內部監督有效提升內部控制制度的執行效率和質量。事業單位應在單位內部建立起監督制度，設立專門的監督機構或明確監督人員的職責，公開賦予內部監督權力，同時管理層應支持和協助日常監督檢查和專項監督檢查的開展，促使單位有效實施內部控制，提高管理和控制的效果。
(七)加大事業單位內部人員的培訓力度
首先事業單位要定期的召開培訓會議，請專業的會計人員進行專門培訓，定期對會計人員進行考核，保證培訓質量；其次強化風險意識，制定專門的風險評定小組。通過科學合理地預測和預防，減少風險發生所帶來的損失，增強事業單位的抗風險能力。
四、總結
由于事業單位內部人員對內部控制問題的認識不夠以及相關機制不健全等原因，事業單位內部控制發展進展緩慢，國家要加強相關的法制建設，完善經濟體制，事業單位自身也要提高內部控制意識和自身素質，完善內部控制體系，加強執行力度，保證內部控制落到實處，推進事業單位內部控制改革進程。
