孫敏
內控制度作為一項重要的管理職能和市場經濟的基礎工作，是隨著經濟和企業的發展而不斷發展的動態系統。內控制度包括內部會計控制和內部管理控制兩個系統。內部控制的基本目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經營信息和財務報告的可靠性。一個單位要實行內部控制，重點應當在組織結構及職責分工、授權批準、會計記錄、資產保護、職工素質、預算管理和報告制度等重要環節組織實施。本文結合C區教育局審計室對某單位內控制度制定與執行情況進行審計的案例，思考教育系統基層單位如何加強內控制度建設。
一、案例描述
C區教育局內部審計部門在日常審計工作中，將對學校內部控制制度的制訂、執行情況的審計貫穿于整個審計過程中；在對校(園)長經濟責任審計、學校財務收支審計時均納入審計工作的重要組成部分。在對某學校進行的三年財務收支審計中，發現該校在內控制度的制定與執行中存在著以下幾方面的問題:
例如，學校《財務收支審批制度》規定:“單位法人代表或授權主管人，要按規定的審批權限，對給予報銷的原始憑證簽字認可”。但這一制度的制定并未
明確審批權限的范圍、也未對何類經費的審批做出規定，同時，對“授權主管人”也未進行認定。C區教育局審計室在審計中發現:部分學校在實際操作中存在未經法人代表授權即報銷費用、人員經費、公用經費混簽的現象。
再如:在審計中發現，學校訂立的內控制度明確規定學校固定資產應每年實行一次實地清查，并對清查的方式、方法，參與清查的人員及發現差錯的處理等方面做了詳細規定，而實際上，由于人手不足、時間不夠等原因，學校對這一制度普遍不重視、執行不到位，存在有制度無執行的情況;這樣極易造成資產已經流失而學校卻渾然不覺，待到審計發現時已為時晚矣。
再如，學校20XX年1月與保潔公司簽訂的保潔合同注明保潔公司提供員工6名，費用結算亦以此為計算依據;實際上，學校20XX年2—7月、9月在崗保潔員工5名，而支付給保潔公司的費用并未相應減少。
對上述問題，審計室在現場及時向校方指出，并就制度執行向學校提出審計意見，均得到了校方的認可與接受，對學校多支付的費用也及時予以追回。
二、案例分析
內部控制是人類社會生產力發展到一定階段的產物，也是管理現代化的必然產物。它是一切經濟組織活動中不可分離的部分，只要存在經濟活動和管理活動，就需要有相應的內部控制。無論是宏觀的經濟管理，還是微觀的單位管理，其實質都是一種有目的的控制行為。內部控制可以理解為內部管理控制和內部會計控制兩部分。學校內部控制機制是學校管理中，對不同崗位或不同部門間處理經濟業務時建立的相互聯系、相互制約的關系，并在可能出現錯誤的地方建立其控制手段，以實現有效控制。它是學校管理制度現代化的重要內容，也是加強學校資產管理的要求。內部控制管理是學校管理的核心內容之一，但上述案例中提到的問題卻折射出學校內部控制管理出現的一些不容忽視的問題。
1.內部控制意識淡薄，缺乏專業化管理隊伍
在基層單位中，許多領導對財務工作不熟悉，對內部控制更不了解，未意識到內部控制的重要性，沒有采取積極的措施實施內部控制，強化財務管理，對財務管理資金、人員等投入較少，導致財務內部控制未能有效開展。
另外，某些基層單位的財務管理水平尚未達到專業化要求，業務素質不高，過度依賴會計、出納;某些管理人員內部控制意識薄弱，對內部控制方法和流程不熟悉，認為法定代表人“一支筆審批”就是單位財務管理控制的全部，未能切實履行自身職責，承擔相應義務。
2.內部控制制度缺失，或雖有制度卻執行不力
有些單位沿用以前舊的管理制度，沒有根據時期的變化，與時俱進加以修訂、增訂，即使新任領導上任之后，發現不妥的地方也沒有及時加以修訂，使內控制度沒有發揮其應有的作用。
有些單位相關部門的人員長期大家工作在一起，都已經非常熟悉，關系也相當融洽，多少存在你好、我好、大家好的想法，因此造成有些方面程序操作起來就比較隨意，相關人員之間就未能實行相互牽制、相互監督，對已建立的內控制度形同虛設。以上種種，削落了內控制度的執行力，以致內部控制沒有切實有效的制度保障，形同虛設。
3.內部會計控制制度的執行力度不夠
內部會計控制是為了提高會計信息質量，保護資產安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部會計控制不僅包括狹義的會計控制，還包括資產控制和為保護資產安全而實施的內部牽制。因此，內部會計控制是管理層一項重要的管理手段。
C區教育系統財務核算體系采取由教育局成立會計結算中心，對各基層單位的教育經費使用、經濟活動進行集中核算，統籌管理。在實際工作中，結算中心負責某一單位的會計會定期與該單位領導溝通，單位出納也定期去結算中心報賬，但會計結算中心一般只依據財務制度對基層單位所提供的原始憑證進行真實性、合規性和有效性的審核，而無法參與每一筆具體的經濟業務，這樣就使得對經濟業務的物質運動和價值運動的全過程監管構成一定的脫節，產生業務邊緣化。
三、對策與反思
2012年11月，財政部印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）的通知》（財會[2012]21號），明確指出《規范》將于2014年1月1日起施行?！兑幏丁访鞔_，各級行政事業單位的內部控制，是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。
從前述問題分析可以看出，由于健全管理制度的缺乏、管理人員管理理念的相對不重視，造成了單位內部控制管理的不完善。根據財政部《規范》的要求，基層單位應從以下三方面提升內部管理水平:
1.加強隊伍建設，重視職業道德教育
基層單位應當轉變原有觀念，樹立正確的內部控制意識，在單位內部加大對內控制度重要性宣傳和學習，形成一種領導廉潔奉公、職工敬業樂業，既有上級的集體領導，又有下級的充分民主，既有分工，又有協作，每個職工責、權、利都十分明確的融洽關系。法定代表人“一支筆審批”是一項內部控制措施，但不是內部控制的全部，內部控制需要更多人員，或者是全體的共同努力。
2.建立健全內部控制制度，加強制度執行力
完善的內部控制制度是單位的“基本法”，任何人都不能凌駕于“基本法”之上，每個成員都必須嚴格遵循。
基層單位內部控制制度應在事前、事中和事后發揮相應的作用，只有根據本單位實際情況建立的內部控制制度才能做到。在實際執行中嚴格遵照制度執行，相關人員之間相互牽制和監督，確保單位各項經濟活動的正常有序開展和單位財產的安全。從源頭上堵塞漏洞，消除隱患，防范風險。
3.明確會計控制的內容，做好會計結算中心與基層單位內控制度的街接
建立一套完善的內部控制制度，可以加強資金的管理，確保資金的安全完整、正常運轉和合理使用，減少和避免損失的產生。會計的基本職能是核算與監督，教育局會計結算中心的建立使得學校的會計核算更加系統、規范的進行操作。由于會計核算中心只負責經濟業務的會計核算，實行遠程管理，導致了會計監督的脫節，這就要求在核算中心的內控制度和各單位的內控制度之間必須做好銜接，核算中心的會計人員要了解單位的情況，盡可能多的參與到單位的經濟業務中去。在實際的操作過程中找尋并建立一個合適的平臺，需要教育局會計結算中心和學校之間更好的溝通與協調，科學有效的建立內部控制制度，并規范的執行，使會計發揮應有的作用。
總之，加強基層單位內部控制任重道遠。各單位須在日常管理當中強化內部控制之實施，特別是要注重于內控制度的相互監督。從而讓單位的內部控制制度更加有利于提升管理效率，進而維護教育資金的安全與完整。
