景秀平
審計報告質量是審計工作的生命線，事關學校審計事業的生存和發展，甚至關系到教職員工的切身利益。因此，審計報告質量控制是內部審計質量管理體系的重要環節，其價值取決于審計結果的質量。一份客觀、可靠、及時、專業的審計報告能為學校管理者提供有用信息，并促進改善教學管理和資金使用績效。
一、高校審計工作風險管理概述
高校審計工作本質也是一項管理活動，其管理也適用COSO委員會的風險管理的通用做法。因此，高校在執行審計工作時，每一個環節也存在一定的不確定性，要進一步增強相關從業者的風險意識，將風險管理融入到日常的工作中，涉及每個層級，每個崗位，甚至每個細節。在實施風險管理時，應當從全成員、全方位、全過程的視角來實施，有效降低審計風險，提升審計質量。
全成員的風險管理。加強各審計人員的風險意識，相關從業者應明白風險管理不是某個人的事情，而是應該貫穿于審計工作的日常工作中。只有嚴格遵守審計工作流程，才能預防可能出現的風險，將風險降低到可控范圍內。
全過程的風險管理。高校審計工作是一個持續的過程，服務于高校中心工作目標。在全過程風險管理中，要把審計風險預防作為一個重點，尤其是開展高校內部領導干部經濟責任審計工作，這種涉及到對干部本人的評價，其審計報告的影響力非常巨大。在審計計劃、審計方案、審計證據、工作底稿等方面必須考慮充分，做好風險預防，最后審計報告上要把好關。
全方位的風險管理。一個完善的審計風險管理是全方位的，不僅體現在全員參與和全過程監督，還應該表現在管理的方法、手段等方面。審計部門負責人牽頭，對審計工作風險管理的實施進行監督和檢查，并建立健全的風險管理信息溝通機制，做到信息的采集、分析、傳遞的及時和有效利用，覆蓋到審計工作的各環節。
二、風險管理與審計質量管控關系的分析模型
將風險管理理念和審計質量管控有機融合起來，創造性地開展審計質量管控工作，可以使審計質量進一步提升，更好的滿足高校教育改革新常態下的審計新要求，提高審計實效。審計質量體系核心要素包括審計質量的標準、審計質量管控運行機制、質量管控保障機制。這些要素與風險管理的“全成員管理、全過程管理、全方位管理”相互作用、相互促進，共同影響著審計質量。審計質量的標準是開展審計風險管理的出發點和依據，是高校開展審計質量管控工作遵循的具體規范，也是評價審計工作質量和考核審計人員的標尺。審計質量管控運行機制是指實施審計質量管控的過程和具體做法，是審計質量管控的核心要素。審計質量管控保障機制是保證運行機制有效運行，保證審計質量的目標得以實現，是審計工作價值實現的手段和途徑。圖1說明了風險管理與審計質量管控的關系。
三、加強高校審計質量管控的有效舉措
高校經濟關系、經濟管理等環境的變化，對高校領導干部的經濟和業務管理能力、廉潔自律提出了新的要求，高校領導干部的責任內容也相應轉化為包括直接責任、管理責任、領導責任在內的各種經濟責任。
（一）審計報告層級復核管理機制
高校審計報告層級復核管理是學校審計部門負責人和審計項目組長通過適當的手段對學校審計質量所實施的控制，包括審計組內部復核和獨立于審計組的審計質量控制復核，其目的是為合理保證所有審計活動符合學校內部審計工作實施辦法的要求而制定的控制政策和程序。
1. 審計組內部復核
（1）審計實施階段的復核。審計組成員對其實施審計的項目進行詳細復核，審計組組長進行再復核。通過對審計組成員工作底稿的逐張復核，確認既定的審計程序是否合規和已全部執行；收集的審計證據是否充分、適當；審計工作底稿項目填寫是否完整；審計組組長提出的修改意見是否執行完畢等。重點關注審計組成員是否嚴格按審計計劃執行，審計工作是否按照有關規定和審計方案執行；及時了解審計過程中發現的重大事項和重要問題，并及時向審計部門負責人及主管校（院）領導匯報，以便采取有效措施，及時解決問題，降低審計風險。對領導干部經濟責任審計項目中出現的重大問題需報學校經濟責任審計工作聯席會議討論。
（2）審計報告階段的復核。通過對審計中的重大審計問題、重大審計調整事項及重要審計工作底稿進行復核，確認對經濟責任的定性認定的審計判斷是否恰當等。重點關注審計報告是否以相關的、充分和可靠的審計證據為依據；審計結論與審計證據是否一致，審計工作底稿之間的勾稽關系是否清晰、正確；重大問題的揭示與文字表達是否表述清晰，審計建議是否切實可行，審計報告格式是否正確，內容是否完整等。
2. 審計質量控制復核
審計質量控制復核由獨立于審計組的審計部門負責人或符合條件的其他人員實施，對審計組做出的重大判斷和在編制審計報告時得出的結論進行客觀評價。評價工作包括與審計部門負責人討論重大事項、復核審計記錄和擬出具的審計報告、復核重大判斷相關的審計工作底稿等。審計部門負責人通過定期的檢查，對內部審計質量進行考核和評價，及時發現審計質量控制制度及其執行中存在的問題，并采取措施加以糾正或改進。把審計質量控制指標分解，量化到審計人員崗位職責中，定期進行審計質量考核。
（二）社會中介機構審計質量管控機制
社會審計機構作為獨立的第三方，給高校開展審計提供了大量的審計服務和審計咨詢，可以充分彌補高校審計力量、專業審計不足的缺陷，在促進高校審計工作中發揮著積極作用。高校審計部門對中介機構履行責任有管理監督的職責。在委托審計項目實施過程中，審計部門從事前、事中、事后關鍵環節進行管控，監督審計質量，確保審計結果真實、客觀、公正。
1. 做好事前控制，嚴把準入關。首先是對中介機構的選擇。在項目審計開始前，要本著客觀、公開、公平、公正的原則選擇那些資質等級高、社會信譽好、專業技術強，與高校有良好合作過的中介機構。選擇的方法主要有兩種：一是建立中介機構庫。從浙江省財政廳文件（浙財采監［2015］1號）確定的省級小額中介服務定點供應商中擇優確定入圍中介機構，學校再根據具體項目、價格等因素從中選擇具體的中介機構開展工作；二是根據審計項目采取二次書面詢價的方式確定中介機構。其次是確定項目審計組人員。優先考慮具備與審計事項相適應的專業技術資格、從事過高校同類項目審計工作經驗、具有良好職業道德、有較強責任心的審計人員，尤其是選擇好審計組組長。高校與社會中介機構簽訂的《審計業務約定書》應明確審計組組長親自參加審計工作，且未經委托方同意不得隨意變更等內容。最后實行合同管理，明確責權利。合同當中應明確審計事項、審計范圍、審計內容、審計時限、審計要求、審計標準、付費標準和責任追究等內容，還包括對中介機構在審計過程中不能如約履行審計職責，出現影響審計正常進行的行為而應承擔的責任作出明確的約定，確保審計高質量。
2. 加強事中控制，嚴把關鍵環節。高校審計部門在中介機構具體實施審計中要重點加強全過程控制。學校審計部門要有經驗豐富的審計人員全程參與審計，負責監督進度、協調關系，不要讓中介機構與被審單位有過多單獨聯系，同時要審查受托的中介機構是否按照審計部門的審計程序和實施方案開展審計工作，要指定專業人員進行過程質量監督和復核。重點監督中介機構是否按編制的審計工作計劃開展審計；是否按規定的要求編制審計工作底稿；中介機構是否按規定進行層級復核；中介機構履行的審計程序是否全面；采用的審計證據是否具備充分性和適當性；撰寫的審計報告內容與格式是否規范等。此外，審計項目必須按照審計實施方案規定的時間進度去完成，及時向學校委托方溝通審計項目進展情況，以保證審計項目在規定時間內完成。
3. 抓好事后控制，強化考評機制。對受聘中介機構出具的學校內部管理干部經濟責任初審報告，由學校審計部門現場代表、審計部門負責人，分管審計校（院）領導依序進行復審。待學校復審通過后，中介機構才能出具正式的審計結果報告；其次加強考核，保證審計質量。對參與審計的中介機構和人員要建立考核制度，擬定科學、合理的質量考核標準，從工作紀律、審計業務、工作成果、廉政建設等方面逐項檢查考核，逐條量化打分，便于對委托審計項目的審計質量進行評價，并將考核結果與單位信譽掛鉤，以此來提高審計質量，控制審計風險。考核的主要內容是：項目主審人員到位情況、提供初審計報告及審計報告的及時性、經濟責任的定性準確度、審計報告的質量等。
（作者單位：浙江經濟職業技術學院）
