財(cái)政部頒發(fā)并于2016年1月1日正式執(zhí)行的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度(簡(jiǎn)稱總會(huì)計(jì)制度)有很多的創(chuàng)新，特別是還增加了股權(quán)投資核算等全新的內(nèi)容，本文根據(jù)個(gè)人對(duì)總會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)理解，談一談股權(quán)投資的具體核算方法。
總會(huì)計(jì)的股權(quán)投資，是指政府財(cái)政通過(guò)投資活動(dòng)所持有的各類股權(quán)投資。包括：國(guó)際金融組織股權(quán)投資、投資基金股權(quán)投資、企業(yè)股權(quán)投資等。對(duì)股權(quán)投資，總會(huì)計(jì)制度規(guī)定，采用權(quán)益法核算。權(quán)益法，就是政府財(cái)政對(duì)外的股權(quán)投資，其初始投資按投資成本入賬，以后，每年應(yīng)隨著被投資主體所有者權(quán)益的變動(dòng)按投資比例調(diào)整增加或減少“股權(quán)投資”科目賬面金額，是使股權(quán)投資賬面金額始終反映占被投資主體所有者權(quán)益份額的一種核算方法。
為了全面按權(quán)益法反映股權(quán)投資的變動(dòng)，總會(huì)計(jì)制度對(duì)股權(quán)投資核算的科目從總賬到明細(xì)賬都進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，設(shè)置四級(jí)會(huì)計(jì)科目。即，
在“股權(quán)投資”一級(jí)科目下，設(shè)置“國(guó)際金融組織股權(quán)投資”、“ 投資基金股權(quán)投資”、“ 企業(yè)股權(quán)投資”三個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，在其下按投資主體設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，在三級(jí)科目下再設(shè)置“投資成本”、“ 收益轉(zhuǎn)增投資”、“ 損益調(diào)整”、“ 其他權(quán)益變動(dòng)”等四個(gè)四級(jí)明細(xì)科目。下面以投資基金股權(quán)投資為例說(shuō)明股權(quán)投資的具體核算。
例如，新湘市財(cái)政2016年1月1日，經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)A投資基金投資200萬(wàn)元占該基金10%的股份，該基金所有者權(quán)益總額為2300萬(wàn)元，2016年12月31日該投資基金會(huì)計(jì)報(bào)表顯示實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元， 2017年4月30日A投資基金投資公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利360萬(wàn)元，現(xiàn)金股利在5日后財(cái)政已收到，2017年5月20日A投資基金發(fā)生除凈損益外的收益20萬(wàn)元，財(cái)政根據(jù)年度財(cái)政預(yù)算安排對(duì)資金的需要，于2017年6月30日出售A投資基金中的投資股份5%，收回投資實(shí)際金額為126萬(wàn)元。假設(shè)政府按投資股份分得的股利留作基金滾動(dòng)使用。要求，編制新湘市財(cái)政與投資基金投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
1、2016年1月1日財(cái)政購(gòu)買A投資基金股權(quán)投資時(shí)，
按實(shí)際支付金額，
借：一般公共預(yù)算本級(jí)支出 200萬(wàn)元
貸：國(guó)庫(kù)存款 200萬(wàn)元
同時(shí)，
借：股權(quán)投資—投資基金股權(quán)投資—A投資基金—投資成本 200萬(wàn)元
借：股權(quán)投資—投資基金股權(quán)投資—A投資基金—其他權(quán)益 30萬(wàn)元
貸：資產(chǎn)基金—股權(quán)投資 230萬(wàn)元
2、2016年12月31日按A投資基金當(dāng)期凈利潤(rùn)所占份額計(jì)算損益時(shí)，400*10=40萬(wàn)元
借：股權(quán)投資—投資基金股權(quán)投資—A投資基金—損益調(diào)整 40萬(wàn)元
貸：資產(chǎn)基金—股權(quán)投資 40萬(wàn)元
3、2017年4月30日A投資基金投資公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，本級(jí)政府財(cái)政應(yīng)分得股利=360*10%=36萬(wàn)元
借：應(yīng)收股利 36萬(wàn)元
貸：資產(chǎn)基金—應(yīng)收股利 36萬(wàn)元
同時(shí)，
借：資產(chǎn)基金—股權(quán)投資 36萬(wàn)元
貸：股權(quán)投資—投資基金股權(quán)投資—A投資基金—損益調(diào)整 36
4、財(cái)政收到現(xiàn)金股利時(shí)
借：國(guó)庫(kù)存款 36萬(wàn)元
貸：一般公共預(yù)算本級(jí)收入 36萬(wàn)元
同時(shí)，
借：資產(chǎn)基金—應(yīng)收股利 36萬(wàn)元
貸：應(yīng)收股利 36萬(wàn)元
5、按規(guī)定將政府財(cái)政的投資基金投資收益留作基金滾動(dòng)使用時(shí)，
借：股權(quán)投資—投資基金股權(quán)投資—A投資基金—收益轉(zhuǎn)增投資 4萬(wàn)元
貸：股權(quán)投資—投資基金股權(quán)投資—A投資基金—損益調(diào)整 4萬(wàn)元
6、2017年5月20日A投資基金發(fā)生除凈損益外其他收益時(shí)，
其他收益按財(cái)政持股比例計(jì)算享有的份額：20*10%=2萬(wàn)元
借：股權(quán)投資—投資基金股權(quán)投資—A投資基金—其他權(quán)益 2萬(wàn)元
貸：資產(chǎn)基金—股權(quán)投資 2萬(wàn)元
7、2017年6月30日出售A投資基金中的投資股份時(shí)，
收回(股本)原出資金額：200×50%=100萬(wàn)元
借：國(guó)庫(kù)存款 126萬(wàn)元
貸：一般公共預(yù)算本級(jí)支出 100萬(wàn)元
貸：一般公共預(yù)算本級(jí)收入 26萬(wàn)元
同時(shí)，因收回投資而減少在A投資基金中占有的權(quán)益金額：
(2300+400-360+20)×5%=118萬(wàn)元
借：資產(chǎn)基金—股權(quán)投資 118萬(wàn)元
貸：股權(quán)投資—投資基金股權(quán)投資—A投資基金—投資成本 100萬(wàn)元
—投資基金股權(quán)投資—A投資基金—其他權(quán)益 16萬(wàn)元
—投資基金股權(quán)投資—A投資基金—收益轉(zhuǎn)增投資 2萬(wàn)元
[稿源：冷水江市財(cái)政局]
[作者：黃德祥]
