隨著高等學校體制改革的進一步深入，舊的《高校會計制度》日益顯現出落后的局促，不能客觀反映資產和負債的情況；不能真實反映單位的收支結余；不能全面反映資金運動的全過程；不能真實反映會計信息及高校真實運營狀況的問題，運行中顯得越來越突出。新《高等學校財務制度》的適時頒布，適應了新的變化要求，為高等學校的會計核算和財務管理工作提供了指導思想。為了使高等學校的財務管理和具體的會計核算相一致，2013年12月財政部等部門聯合頒布新修訂的《高等學校會計制度》（以下稱新高等學校會計制度）及《新舊高等學校會計制度有關銜接問題的處理規定》，這是繼新《高等學校財務制度》之后進一步推動高等學校會計制度改革強有力的舉措。本文對新高等學校會計制度的新變化進行以下幾個方面的具體分析。
新舊會計制度對比，主要變化表現在強化內部控制思想，引進權責發生制思想，并在會計實務操作方面發生了一些變化。具體變化為。
1、強化內部控制思想。高等學校作為社會公共教育資源的提供者，屬于非營利性的事業單位，其投資、借貸等方面的業務受到嚴格的管束。所以說高等學校內部控制思想的實施不同于盈利性質的企業側重于風險的控制，而是更多地側重于預算的制定、專項資金的收入和使用等方面。新修訂的《高等學校會計制度》要求高等學校對來自于財政的補貼收入進行明細劃分，從來源上劃分為同級政府補貼收入和非同級政府補貼收入；從內容上劃分為專項資金和非專項資金。明細劃分的目的就是在于嚴格控制財政補貼的收入和使用，使其真正的用于提高高等學校教育水平和科研能力上來，切實發揮高等學校的教育功能。
2、引進權責發生制思想。高等學校引入權責發生制的會計核算思想，是適應新形勢需要的必然選擇。高等學校權責發生制思想的應用主要體現在固定資產和無形資產計提折舊、攤銷以及高等學校非獨立核算的經營項目兩個方面。計提固定資產和無形資產的折舊、攤銷能夠的反映高等學校資產的真實情況，使得高等學校財務報表反映出的信息更加完整真實。同時折舊額和攤銷額的分類歸集可以更加真實的反映高等學校的教育成本和日常管理費用情況，這也與強化高等學校內部控制的要求相一致。
3、實務操作方面的變化
由于新修訂的《高等學校會計制度》的宏觀的指導思想方面發生的新變化，導致在具體的實務操作中也有了非常大的變化。
（1）會計核算基礎新舊制度在會計核算基礎上有較大變化。舊制度規定：高等學校會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務的核算采用權責發生制。而新制度中則要求：高等學校會計采用修正的權責發生制基礎。權責發生制核算貫穿在全部經濟業務中。例如，資產類中除文物文化資產外的固定資產、無形資產采用權責發生制核算，對高校運轉過程中所耗費的固定資產、無形資產成本通過分期計提折舊（攤銷）的方法予以確認和計量。對于科研業務收入也可采用權責發生制予以確認，如“按照實際收到或應當收取的價款”計入科研業務收入中。其他業務收入中投資收益、固定資產出租收入確認按權責發生制，其他業務收入中未納入收支兩條線管理的培訓收入、合作辦學收入也可以采用權責發生制予以確認。會計核算基礎的變化后，高校會計核算中會計科目的設置及其核算內容也將發生變化，同時對高校會計期間盈余帶來重大影響。
（2）會計要素、會計核算內容及其會計科目的變化。舊制度將會計要素分為“資產、負債、凈資產、收入、支出”五大要素，新制度中將會計要素分為“資產、負債、凈資產、收入和費用”五大要素。新舊制度內“支出”和“費用”要求的核算內容有較大變化。一是新增資產折耗內容。為了真實反映資產價值、合理確定教育成本，要求對固定資產、無形資產計提折耗。為定期核算資產價值耗費，將不計折舊的文化文物資產設置“文化文物資產”單獨核算，同時增設“累計折舊”、“累計攤銷”、在費用類科目中增設“資產折耗”來核算固定資產、無形資產的折舊或攤銷。固定資產計提折舊這一變化將對高校財務實務工作尤其是首次執行新會計制度時產生重大影響。二是基建建設投資納入“大賬”。舊制度規定：“事業單位有關基本建設投資的會計核算，按有關規定執行，不執行本制度”。而新制度要求將基建建設投資與教學科研經費共同核算，納入高校“大賬”。為適應該變化，會計科目中增加了“在建工程”、“基建工程”一級科目來核算高校基本建設所發生的實際支出，增設“基建撥款”來核算高校收到的中央和地方財政的基本建設撥款，高校的基建貸款也納入高校負債類的“長期借款”科目的二級科目中，同時取消了“結轉自籌基建”科目。三是新增公共財政改革相關的會計核算內容。隨著近年國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、工資津補貼、國有資產管理等改革政策的實施，實務中已經啟用的了相應的會計科目，在新制度中再予以明確。如零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、應繳非稅收人、財政調劑收入等科目。五是會計科目其他方面的變化。一級會計科目編號由3位變為4位；取消了借出款、固定基金、經營結余、結余分配、經營收入、撥出經費、經營支出、上繳上級支出、對附屬單位補助等一級科目；部分一級科目核算內容并入其他一級科目中，科目名稱上有所變化但核算內容不變等。四是新增預算會計科目。為滿足“既提供績效評價需要的權責發生制的財務信息，也能提供預算管理需要的預算收支信息”需要，新制度在科目設置上采用“雙軌制”，即平行設置財務會計科目與預算會計科目，來實現會計信息提供的多重性。在財務會計科目設置的基礎上，新增“預算收入”、“預算支出”、“本年結余”和“累積結余”四個一級預算科目作為平行科目。其中“預算收入”對應財務會計科目中的收入類一級科目，“預算支出”對應高校基本建設支出、其他資本性支出以及費用類中除“資產折耗”、“以前年度盈余調整”外的一級科目。在賬務處理上，新制度明確了“可以與財務會計科目平行記錄；也可以平時不作記錄，在期末根據財務會計有關數據調整記錄。鼓勵高等學校進行預算會計科目平行記錄”。
（3）新舊會計制度會計報表的比較
舊制度要求高校編制的基本報表有資產負債表、收入支出表和支出明細表。目前高校的會計報表體系，反映的側重點在于已經發生了的經濟活動，缺少對未來的財務情況以及收支事項的預測。其中一個重要的原因在于各個報表是在收付實現制的基礎下進行核算的，實際的收支結余與報表顯示的結余未必一致。在新制度中財務報表中增加了新的內容，包括資產負債表、收入費用表、預算收支表、基建投資表和報表附注。新的財務報表體系可以為報表使用者提供更多的信息：預算收支表可以提供高校的預算收支情況，直接為編制決算來服務；基建投資狀況表可以直接反映高校與基建投資相關的財務信息。
新高校會計制度相較于舊制度，在客觀反映資產和負債情況，反映單位的收支結余，反映資金運動的過程；全面真實反映會計信息及高校真實運營狀況等方面都有了重大提高和進步。在應對新舊高等學校會計制度銜接過程中 ，我們應該統一思想，高度重視新高校會計制度在對高等學校加強內部管理，完善規章制度，提高管理水平，提高會計信息質量和透明度方面有著重大意義。銜接過程中高校領導應當積極部署，協調高校各部門，統一人員培訓，提高素質，認真清查盤點，配合財務部門完成的具體實務性操作工作，以實現新舊制度的平穩過渡。
