行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作是內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制一項(xiàng)行之有效的的重要手段，對于行政事業(yè)單位提高行政管理能力和規(guī)范財(cái)務(wù)管理水平有著極為重要的意義。結(jié)合黨的十八屆四中全會提出全面推進(jìn)依法治國的總體目標(biāo)，本文主要介紹了近年來制約行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的現(xiàn)狀、難點(diǎn)以及依然存在的不足之處，并提出了如何穩(wěn)步有序開展行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的對策和建議。
一、制約行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的現(xiàn)狀、難點(diǎn)以及不足之處
1．我國內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系不健全，沒有具體明確的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
目前，雖然我國以大量的內(nèi)部審計(jì)規(guī)定、有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則以及財(cái)經(jīng)法規(guī)作為行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)，但是法律級次明顯偏低且實(shí)際操作性不強(qiáng)，實(shí)質(zhì)上只是提供的一個(gè)理論框架。使得大部分行政事業(yè)單位不知該如何建立規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度，以及對于如何開展內(nèi)部審計(jì)工作、審后怎么處理等一系列的程序都顯得無章可循，從而造成內(nèi)部審計(jì)人員不能有效地、獨(dú)立地行使其內(nèi)部審計(jì)職能。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識進(jìn)行分析判斷，從而造成內(nèi)部審計(jì)工作松散、隨意性大，無法真正做到制度化、常規(guī)化，出具的審計(jì)意見和審計(jì)建議也無法具備法律的強(qiáng)制性。因此，在一定程度上影響了審計(jì)結(jié)論的正確性，在執(zhí)行審計(jì)意見和審計(jì)建議的過程中，時(shí)常會遭到被審計(jì)單位的抵制，從而增大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
2．部分行政事業(yè)單位對內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識不到位，審計(jì)程序不夠規(guī)范，審計(jì)內(nèi)容過于單一，嚴(yán)重阻礙內(nèi)部審計(jì)工作的開展。
目前部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對開展內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，甚至缺乏對內(nèi)審工作的基本了解。他們認(rèn)為行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算工作很簡單，財(cái)政撥多少錢，單位就花多少錢，只是記錄本單位的財(cái)務(wù)收支情況，不存在經(jīng)濟(jì)效益問題，無需進(jìn)行成本核算，也就沒有必要開展內(nèi)部審計(jì)工作。還有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，近年來財(cái)政部門先后實(shí)施了國庫集中支付、政府采購等制度的實(shí)行，加大了對財(cái)政性資金的監(jiān)管力度，以及比較頻繁的政府審計(jì)，行政事業(yè)單位也就沒有必要開展內(nèi)部審計(jì)工作了。由于上述錯(cuò)誤認(rèn)識的存在，導(dǎo)致不少行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)僅限于開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還有些行政事業(yè)單位所開展的內(nèi)部審計(jì)工作基本是按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖隨意開展，既沒有按照一定的程序進(jìn)行，也沒有按照規(guī)章操作，因而常常使內(nèi)部審計(jì)工作陷入無序狀態(tài)，比如：超出職責(zé)范圍審計(jì)、操作程序違規(guī)、審計(jì)方法和手段不當(dāng)?shù)取亩鴩?yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作的開展。
3．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位，獨(dú)立性不強(qiáng)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職能弱化。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的履行獨(dú)立檢查職能的部門。它的前提是該機(jī)構(gòu)必須具有獨(dú)立性，否則，內(nèi)部審計(jì)就很難開展工作。然而，目前我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理，沒有一個(gè)統(tǒng)一的設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，忽視了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置建設(shè)。比如：大部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作由單位分管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人分管，少數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作是由紀(jì)檢書記分管，甚至有部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼管的。造成內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位形成了千絲萬縷的聯(lián)系，工作質(zhì)量直接受到所在單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職能弱化，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性有名無實(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員無法出具客觀真實(shí)的審計(jì)結(jié)論。
4．內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，與被審計(jì)單位（個(gè)人）關(guān)系有待完善。
內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作。當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備良好的交流溝通技能和書面表達(dá)能力，還要具有較高的政治素質(zhì)、較好的專業(yè)知識和處理人際關(guān)系的能力。但是目前大部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員主要是由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任或其他紀(jì)檢部門的人員兼職，這些人員雖然具有一定的財(cái)會知識和經(jīng)驗(yàn)或紀(jì)檢監(jiān)察工作閱歷，但是沒有接受過系統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，缺乏一定的審計(jì)專業(yè)知識和技巧，不了解內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容、程序和工作目標(biāo)，實(shí)際操作能力有所欠缺，難以從實(shí)際工作的深層上發(fā)現(xiàn)問題。同時(shí)，還存在內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位關(guān)系長期固定不變，內(nèi)部審計(jì)人員之間又長期同崗，審計(jì)范圍相對封閉，造成部分內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位（個(gè)人）人際關(guān)系熟悉，審計(jì)中容易導(dǎo)致感情用事，影響執(zhí)法的公正性和嚴(yán)肅性。從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性得不到發(fā)揮，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，也削弱了內(nèi)部審計(jì)工作力度和權(quán)威。
二、保證行政事業(yè)單位穩(wěn)步有序開展內(nèi)部審計(jì)工作的對策和建議
1．建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，不斷改進(jìn)工作方法和手段，切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。
內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制的重要手段，堅(jiān)持依法審計(jì)是提高內(nèi)部審計(jì)工作水平的重要保證。因此，行政事業(yè)單位必須依據(jù)國家的審計(jì)法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)法規(guī)建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，結(jié)合單位實(shí)際制定出具有前瞻性、突出行業(yè)特點(diǎn)、具有可操作性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范。特別針對重大項(xiàng)目和專項(xiàng)資金的績效評價(jià)，建立健全內(nèi)部審計(jì)的控制制度、激勵(lì)機(jī)制和責(zé)任追究制度。從制度上確保內(nèi)部審計(jì)人員能夠按照規(guī)章制度和規(guī)范化的程序開展內(nèi)部審計(jì)工作，依法履行職權(quán)，保證執(zhí)法公正。從而規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，不斷改進(jìn)工作方法和手段，克服工作的隨意性和盲目性，使得出具的審計(jì)意見和建議在制度保障下具有可執(zhí)行性，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和查錯(cuò)糾弊的作用。同時(shí)，還應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)積極參與事前決策審計(jì)，組織完善事前預(yù)防與事中、事后審計(jì)相結(jié)合，切實(shí)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)肅性。
2．通過綜合手段提高內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識，重視專項(xiàng)資金使用和政府采購執(zhí)行的內(nèi)部審計(jì)，全面順利地開展內(nèi)部審計(jì)工作。
內(nèi)部審計(jì)作為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部管理體系不可缺少的組成部分，可以通過政府審計(jì)、財(cái)政監(jiān)督、行政發(fā)文和宣傳培訓(xùn)等手段來提高單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員和具體從事內(nèi)部審計(jì)的工作者對開展內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識。近年來，財(cái)政部門下達(dá)的各類專項(xiàng)資金點(diǎn)多、線長、面廣，有些行政事業(yè)單位在使用資金時(shí)不按照財(cái)務(wù)規(guī)定，隨意改變項(xiàng)目用途，需要施行政府采購的項(xiàng)目不履行相關(guān)手續(xù)等現(xiàn)象屢見不鮮、層出不窮。有些單位還存在一些環(huán)節(jié)虛報(bào)冒領(lǐng)、截留挪用甚至貪污侵占問題也較為普遍。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加大專項(xiàng)資金使用和政府采購執(zhí)行的跟蹤審計(jì)力度，建立健全違反專項(xiàng)資金使用和政府采購執(zhí)行規(guī)定的責(zé)任追究制度，改變“重?fù)芸睢⑤p監(jiān)督”的狀況。從源頭遏制有些行政事業(yè)單位挪用、濫用專項(xiàng)資金和違法行為的發(fā)生，以此達(dá)到完善財(cái)務(wù)管理、防范各類風(fēng)險(xiǎn)和提高資金效益的目的。從而不斷拓寬內(nèi)部審計(jì)工作的思路，全面順利地開展內(nèi)部審計(jì)工作。
3．有效整合審計(jì)監(jiān)督資源，真正保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。
行政主管部門設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是搞好系統(tǒng)內(nèi)各行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的基本保證。因此，在對行政事業(yè)單位機(jī)構(gòu)實(shí)施改革的時(shí)候，雖然不能強(qiáng)行要求各行政事業(yè)單位設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是各行業(yè)的行政事業(yè)單位主管部門應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。行業(yè)行政主管部門設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與其他職能部門相對獨(dú)立，特別要求的是與財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門分設(shè)，不能有行政隸屬關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能，對本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。從而避免內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)受到被審計(jì)單位（個(gè)人）的制約，只有這樣才能有利于內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展，真正保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。
4．大力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力。
加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的隊(duì)伍建設(shè)，要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該很好地理解管理過程，采取專門措施，建立同各級管理者的溝通聯(lián)系，從而更好地理解被審計(jì)單位的需求。比如：對于信息系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)人員只有認(rèn)識到信息系統(tǒng)服務(wù)領(lǐng)域的關(guān)鍵事項(xiàng)和方法，才能對信息系統(tǒng)服務(wù)支持功能開展有效的審計(jì)。可見，內(nèi)部審計(jì)人員需要通過加強(qiáng)政治思想工作、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、開展審計(jì)理論和實(shí)務(wù)研討，不斷總結(jié)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等途徑，使內(nèi)部審計(jì)人員不僅具有扎實(shí)的會計(jì)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、法律以及其他有關(guān)專門知識，還要具備較強(qiáng)的人際交往技能和書面表達(dá)能力。以保證其職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力不斷提高，并且可以恰當(dāng)?shù)皿w的與人進(jìn)行有效溝通和清楚有效地表達(dá)審計(jì)結(jié)論，全面提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。
總之，我們應(yīng)當(dāng)本著“圍繞中心，服務(wù)大局。發(fā)現(xiàn)問題，完善機(jī)制。依法審計(jì)，秉公用權(quán)”的基本原則，積極開展并不斷加大行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作力度，以此來提高行政能力和規(guī)范財(cái)務(wù)管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)是控制系統(tǒng)而不是檢查系統(tǒng)的創(chuàng)新理念。
（烏魯木齊市高級中學(xué) 王 勤）
