我國“營改增”政策自2012年開始，首先在上海進行試點，隨后分批向全國其他地區(qū)擴展。在此背景下，電信業(yè)進行有效的稅務籌劃，對降低運營成本、改善財務狀況、提高經(jīng)濟效益有著積極的促進作用。
一、“營改增”背景下電信業(yè)自身特色明顯
人類社會正進入信息時代，信息已經(jīng)成為社會發(fā)展的重要戰(zhàn)略資源，信息獲取的速度和處理利用得好壞決定國家的綜合競爭力；社會的資源基礎(chǔ)發(fā)生了深刻轉(zhuǎn)變，人們更加清醒地認識到信息已經(jīng)成為社會的資源基礎(chǔ)；經(jīng)濟全球化的出現(xiàn)影響著我們的生活。隨著信息內(nèi)涵的不斷豐富和擴大，人們的心智模式和思維方式急待轉(zhuǎn)變，外部環(huán)境發(fā)生變化，通信業(yè)在我們生活中扮演著日益重要的地位。電信業(yè)是“營改增”改革中的重點和難點，涉及范圍非常廣泛，和很多行業(yè)及人群息息相關(guān)，它的改革所起的作用也將影響著相關(guān)的行業(yè)。由此看來，電信業(yè)的“營改增”改革，將使整個“營改增”鏈條更加完善。由表1可知，“營改增”政策下，電信業(yè)在征收方式和稅率上都發(fā)生了重大的調(diào)整，這將在很大程度上影響電信業(yè)的整體稅負、營業(yè)成本、營業(yè)利潤及經(jīng)營策略等。
表1 電信業(yè)“營改增”前后征稅對比表
項目營業(yè)稅規(guī)定“營改增”后規(guī)定
稅率按“郵電通信業(yè)”稅目征收，稅率3%基礎(chǔ)電信服務，稅率為11%增值電信業(yè)務，稅率為6%
捆綁銷售中無償贈送的實物征稅①以捆綁銷售無償贈送的電信服務業(yè)務，不征營業(yè)稅；②以捆綁銷售無償贈送的實物業(yè)務，不征營業(yè)稅也不征收增值稅以捆綁銷售無償贈送的電信服務業(yè)務和實物業(yè)務，應將其全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用稅率計算繳納增值稅
以積分兌換形式贈送的電信服務按收取的全部價款和價外費用繳納營業(yè)稅不征收增值稅
向境外單位提供電信業(yè)服務征收營業(yè)稅免征增值稅
二、“營改增”對電信企業(yè)的影響
（一）對稅負的影響
營業(yè)稅改為增值稅后，通信業(yè)稅負的變化主要體現(xiàn)在稅率和抵扣項上面。首先，“營改增”之前，通信業(yè)適用稅率為3%，而改革后稅率變?yōu)?1%和6%，稅率明顯提高。其次，“營改增”之后，增值稅中的進項稅額的抵扣具有一定的減稅效果。稅負的增加還是減小，主要取決于稅率的提高和進項稅額的抵扣究竟何者產(chǎn)生的影響更大。
（二）對經(jīng)營模式的影響
1.對捆綁銷售的影響
在信息科技高速發(fā)展的當今時代，電信業(yè)競爭日趨激烈，以三大運行商主導的各企業(yè)為了吸引客戶，提高客戶的忠實度，會采取諸如存話費送手機等各式各樣的營銷手段。“營改增”的實施，將會沖擊電信業(yè)現(xiàn)有的營銷模式。“營改增”之前，捆綁銷售屬于營業(yè)稅中的混合銷售業(yè)務，提供的電信服務按郵電通信業(yè)3%的稅率繳納營業(yè)稅，附帶贈送的商品和服務屬于無償贈與，不征稅；而“營改增”之后，一旦發(fā)生應稅服務或貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移，即使未取得實際收入，仍要視同銷售，對其征收增值稅。因此，電信業(yè)改革后會使部分捆綁銷售業(yè)務將面臨從不征營業(yè)稅到視同征收增值
稅轉(zhuǎn)變的沖擊。
2.對融合業(yè)務的影響
電信業(yè)提供的基礎(chǔ)服務稱之為融合業(yè)務，包括語音通話、短信、漫游、上網(wǎng)套餐等。“營改增”政策實施后，基本業(yè)務和增值業(yè)務的使用稅率變11%和6%，則企業(yè)必須將融合業(yè)務收入進行區(qū)分獨立核算。沒有獨立核算的，將從高征收增值稅。這就要求納稅人合理地配比收入中的基本業(yè)務和增值業(yè)務，并進行獨立核算。這將大大增加電信業(yè)財務部門的工作量，同時也迫使電信業(yè)進行業(yè)務轉(zhuǎn)型。
3.對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的影響
財稅[2014]43號第六條規(guī)定，境內(nèi)單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務，免征增值稅。而“營改增”政策實施之前，電信業(yè)向境外單位提供服務是需要征收營業(yè)稅的。因此，這項免稅政策的實施，將大大鼓勵中國的電信業(yè)“走出去”。一方面，電信業(yè)走出去，可以降低營業(yè)成本，增加營業(yè)利潤；另一方面，電信業(yè)的國際化發(fā)展趨勢，將更好的促進技術(shù)的進步和市場的拓展。
三、電信業(yè)在“營改增”背景下的稅收籌劃
對電信業(yè)而言，“營改增”既是機遇，又是挑戰(zhàn)。電信企業(yè)應抓住改革的新契機，在遵守國家政策的同時，盡量降低企業(yè)稅負，提升效益。
（一）調(diào)整營銷模式，順應改革發(fā)展
從長期看，“營改增”政策的實施對電信業(yè)具有減稅效應，但在初始階段，效果或許沒有那么明顯。為了降低此次改革的風險，電信業(yè)可以通過調(diào)整營銷模式來進行稅收籌劃，降低稅負。比如，“營改增”實施后，電信業(yè)原有的捆綁銷售中附送的手機、話費等均將視同銷售，對其征收增收稅。企業(yè)可以采取銷售折扣的方式，并進行相應的納稅調(diào)整，將銷售額和折扣額在同一張增值稅專用發(fā)票的金額欄分別注明，不能講折扣額在備注欄注明，也不允許將銷售額和折扣額分開發(fā)票。對于電信業(yè)的融合業(yè)務，企業(yè)應對基本業(yè)務收入和增值業(yè)務收入分別獨立核算。
（二）培養(yǎng)、引進稅務籌劃人才，調(diào)高稅務籌劃人員素質(zhì)
電信業(yè)的稅務籌劃具有其獨特的專業(yè)性跟政策性，這就需要企業(yè)順應趨勢，從企業(yè)的當期經(jīng)營和長遠發(fā)展著眼，強化稅收人才管理，提高稅務籌劃水平。稅務籌劃人員素質(zhì)的高低，將決定著企業(yè)在當前“營改增”政策的改革進程中，能否順利轉(zhuǎn)型，并在激烈的國際競爭中，能否立于不敗之地。（作者單位：東北財經(jīng)大學財稅學院）
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