隨著電子科學技術的發展，實行會計電算化進行財務核算的企業越來越多。在電算化環境下，企業內部控制由傳統的人工控制轉變為人工與計算機共同控制，原有的內部控制已經不能適應現代企業會計的發展。為充分發揮會計電算化的便捷和高效等優勢，確保企業財產安全，建立一套適合會計電算化環境下的內部控制制度顯得尤為重要。本文首先分析會計電算化對企業內部控制的影響，然后指出會計電算化環境下企業內部控制存在的問題，最后針對以上問題提出相應解決對策。
1 會計電算化對企業內部控制的影響
1.1 內部控制形式發生變化
傳統手工做賬時，需要編制科目匯總表、憑證匯總表、核對總賬和明細賬、登記費用、結轉成本等，實施會計電算化后，這些內部控制措施就失去了存在的必要性。在電算化環境下，憑證數據一次錄入后即可在會計軟件控制下分別記入各種賬簿，并據以編制報表，只要憑證和會計軟件正確，其輸出的會計信息必然正確。因此，會計電算化環境下的內控制度也由手工環境下單一人工控制轉為人工控制和程序控制。
1.2 內部控制內容發生變化
實現會計電算化后，會計部門不再是單純的會計核算崗位，而是在原有崗位基礎上增加新的崗位，主要有：計算機硬件的配備、維護、管理崗位；軟件的購置、安裝、維護，以及修改、升級崗位；系統管理、系統分析、系統設計、程序編制和調試崗位。因此，在會計電算化下必須針對新的組織機構和崗位分工重建其內部控制制度。
1.3 內部控制范圍發生變化
傳統會計制度下，內部控制范圍主要針對會計系統。會計電算化環境下，會計工作又增加新的內容，同時也增加新的控制措施。內部控制的范圍除傳統的會計系統外，也應擴展到系統安全控制、系統權限控制、網絡安全控制、程序維護控制等內容。此外，實現會計電算化后，會計數據被直接記錄在磁盤或光盤上，這使計算機內文件的安全保護、備份和恢復、禁止非法操作等成為會計內部控制的又一項重要內容。由于電磁介質易受損壞，會計信息丟失或毀壞危險更大。因此，不僅要保存好相關的紙質數據文件，還要保存、保管好已存儲在電子介質中的各種會計數據和計算機程序。
2 企業會計電算化系統內部控制面臨的主要問題
2.1 存儲介質存在安全隱患
在手工會計環境下，企業發生的經濟業務均用紙張記錄，如果企業財務數據被修改，很容易辨別出修改痕跡。在會計電算化環境下，全部會計信息集中在具有強大數據處理能力的計算機中，只需增、刪、修改錄入的原始憑證或記賬憑證，系統會自動根據錄入的原始憑證生成記賬憑證，并對記賬憑證進行進一步加工處理，生成會計賬簿和會計報表，從而改變最終會計數據結果，且不會在磁性介質上留下任何可辨的被刪除或篡改的痕跡。由于部分交易幾乎沒有痕跡，一旦企業財務數據出現問題，難以追查出錯誤源頭。例如，每一筆會計分錄的錄入系統都要求借貸平衡，但是，如果錄入的會計科目錯誤而審核時又沒有及時發現，或錄入時將借貸方向記反，都將會使糾錯非常困難，可能最終需要查找每一張原始記賬憑證，費時費力。
2.2 會計電算化人員崗位職責分工不明確
在手工會計系統中，企業經濟業務的每個環節都要經過相應職務人員審核和簽章。在會計電算化環境下，企業僅增加電算化系統的維護人員，沒有按電算化基本要求對企業內部的一些崗位進行明確設置，且在會計電算化下，職責分工大部分是繼承原有的職責分工，這樣很容易出現職責分工不明確的現象。例如，某些人員既從事數據輸入，又負責數據輸出和報送，加大了出現錯誤和舞弊的風險。計算機操作權限控制是一種基本內控手段，大部分都有密碼控制權限。如果對員工管理不善，操作權限制度就不會真正落實到位，有的操作員可以以不同身份進入操作系統，使分工控制名存實亡，從而增加企業財務風險。
2.3 會計電算化檔案管理的風險
會計電算化的應用，給會計工作增加了新內容，不僅要保存好相關紙質數據文件，還要保管好已存儲在電子介質中的各種會計數據和計算機程序。硬盤等磁性介質易受損壞，且有丟失或損毀的危險。因此，保存、保管好以磁性介質方式存儲的各種會計數據、計算機程序及系統開發運行中編制的各種文檔比保存以紙質形式存在的會計資料要求更高。再者，有的企業對會計數據的備份不能做到正確無誤，有時會出現延期備份或遺漏備份，不能定期按時備份，當計算機出現問題時，就容易導致數據缺失。
2.4 缺乏會計電算化內部審計的監督
大多數企業對會計電算化系統缺乏有效的內部審計監督制度，且內部審計人員專業素質不高，不熟悉電算化的特點和風險，不了解電算化應有的內部控制，更不熟悉如何對電算化進行審計，從而導致會計電算化系統未能得到有效的內部審計監督。
2.5 企業對系統日常維護能力差
系統日常維護主要解決計算機出現的一些簡單故障。盡管計算機硬、軟件商家有較好的售后服務，但一些企業不論計算機故障大小，都由計算機硬、軟件商家來人維修，增加企業管理成本。雖然部分企業對財務人員進行了會計電算化軟件的相關培訓，但這些僅僅是最普通的電算化操作技術，很難適應日常維護、電算化管理、電算化組織與實施等高層次的電算化工作。
3 完善企業會計電算化系統內部控制的對策
3.1 加強會計電算化運行控制
會計電算化運行控制包括輸入控制、修改控制、核算程序控制。首先，會計電算化系統輸入控制的重點在于建立適當的授權和審批機制，并對輸入數據的準確性進行校驗。企業可以根據實際情況，采用會計科目編碼制度，對會計科目實行統一編碼，并根據科目名稱設計便于操作、易于記憶的科目代碼，以提高錄入的速度和準確性。還可以通過設計科目代碼的校驗，在輸入時保證會計科目代碼輸入的正確性，防止會計科目輸入錯誤。其次，對已記賬和已結賬業務設置不可修改或逆操作程序，若要修改，則必須通過編制記賬憑證沖銷或通過補充登記來更正，避免結賬后修改憑證造成數據混亂。最后，在會計軟件中，設計防止重復操作、遺漏操作和誤操作的控制程序，并建立操作日志制度，對所有操作時間、操作人姓名、操作內容等均紀錄存檔，及時提示和制止違反上機操作規程和操作時間的行為。
3.2 明確會計電算化內部控制崗位職責分工
在會計電算化系統環境下，要對手工系統環境下的崗位分工做出調整，對各類會計崗位進行重新劃分，按照權、責、利相結合原則建立崗位責任制。首先，應明確崗位職責分工。電算化會計信息系統的基礎管理工作，從分析到設計、運行及維護包含多個方面，通過明確各部門職責和工作權限，可以在一定程度上避免差錯。因此，應完善崗位分工責任制，做到職責分離，并建立相應的、與之配套的管理規章，防止未經授權的人員擅自動用系統中的各種資源。其次，明確工作權限劃分。工作權限劃分按不相容職務相分離的原則進行。計算機會計信息系統應該與手工會計系統一樣，每一項可能引起舞弊的經濟業務必須分別由幾個人或幾個部門承擔。在計算機會計信息系統中，不相容的職務主要包括：系統開發、發展職務與系統操作職務；數據保護管理職務與電算審核職務；數據錄入職務與審核記賬職務；系統操作職務與系統檔案管理職務等。最后，各崗位用密碼加以控制，防止其他人員非法操作和越權操作。各操作人員對自己編號和口令的使用負有直接責任，一般情況下，禁止將自己的口令告訴他人，但為了某種特殊需要將口令告訴別人，在操作完畢后，要及時更換口令。
3.3 加強會計電算化系統檔案管理
會計信息系統檔案主要指與會計電算化系統隨之而來的檔案，主要有各種紙質的賬簿、報表、憑證、存儲會計數據和程序硬盤等存儲介質。一個合理和完善的電算化會計檔案管理制度，一般應包括檔案存檔審批手續，各種會計檔案安全保衛措施，會計資料的保管期限，會計檔案的備份制度等。會計電算化系統在處理業務時產生的各種賬簿、報表、憑證均應由專人管理，并制定相應的管理制度。磁性介質必須及時進行備份，并做好防止計算機病毒入侵工作。所有財務檔案均應做好防火、防潮、防塵、防盜等工作，并定期盤點整理，磁性介質還要進行防磁工作。
3.4 不斷強化企業財務內部審計及監管
企業要充分認識到內部審計與監管是會計電算化內部控制的重要部分。內部審計監督工作主要包括設置內部審計線索，對會計電算化系統軟件運行質量和內部控制系統質量進行審計。首先，會計電算化系統應當留有清晰的審計線索，以確保審計工作的開展。必要的審計線索包括會計憑證、會計賬簿、會計報表和操作日志。其次，審查會計電算化軟件是否經過財政部門鑒定，審查財務處理流程是否合理，審查程序的安全保密措施等，以確保單位的內控制度具有安全可靠的基礎。最后，審查并評價現有內控制度的執行情況，對現行內控制度中的疏漏或執行中存在的偏差提出相應改進措施。
3.5 提高財務人員業務能力及職業道德水平
企業要加強財務人員職業道德教育，提升其執業能力。實行電算化后，要對會計人員進行系統的在職培訓，會計人員在提高專業知識水平的同時，應努力學習會計電算化知識，提高會計電算化操作技能，同時還要學習相關管理知識，保證內部控制有效進行。此外，計算機的應用使會計犯罪更隱蔽、危害更大，因此，企業財務人員的職業道德成為會計信息質量真實有效的保障，企業要加強對會計人員進行職業道德教育，并對違反規定的人員進行相應處罰，保障會計電算化內部控制發揮其應有的作用。
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