浙江大學醫學院附屬兒童醫院 陳婉珍 *舒強 毛文 杜立中 鄒朝春 華婷
《國際內部審計專業實務框架》強化了內部審計幫助組織增加價值的目標取向。隨著醫藥衛生體制改革的不斷深化，醫院內部審計已成為醫院決策者們的共同選擇。本文對醫院內部審計“增值”的優勢、制約因素以及建立“增值”的量化標準等內容進行探討，以期構建醫院內部審計價值創造型機制，實現“增加醫院價值”的審計目標，建立健全高校附屬醫院科學民主決策的保障與監督機制，防范決策風險，更好地服務于醫院發展大局。
一、內審增值的優勢分析
（一）發揮監督優勢，增加直接效益。醫院內部審計發揮監督優勢，有效地控制和防范醫院各類醫療服務活動中決策風險，幫助醫院減少因錯誤、欺詐或其他原因導致的經濟收益流失現象，為醫院創造直接經濟效益。例如發揮招投標監督優勢，通過優化競價機制，改進和完善招標決策機制，創造直接經濟效益；另外，審計監督工程造價，直接節約建設資金額，為組織增加直接經濟效益。
（二）發揮內控優勢，增加隱性價值。醫院內部審計發揮內控優勢，在醫院創造價值活動中充當參謀和顧問，關注醫院業務流程及有關措施，從中發現經營效果、內部資源的開發利用、醫療質量和服務等各個方面有無可以改進之處，提出管理建議；通過合理化的建議，改變戰略決策，優化組織行動方案，從而提升組織可持續發展的能力，增加隱性價值。
（三）產生威懾作用，體現間接價值。治理結構設計中有內部審計的存在，客觀上會對組織內的經營管理者和其他職能部門產生威懾作用，使他們知道因為要不斷地接受內部審計的監督與檢查，不得不維持良好的控制系統和工作秩序，并努力改善他們的工作績效。自然，這種被動的“自律”行為客觀上導致了組織價值的增加,體現了間接價值。
二、內審增值的制約因素分析
（一）機制體制問題。目前，內部審計存在的主要問題是：內部審計工作定位不準確、機構設置不合理、公司治理機構不完善、專業人員配備不齊和法律法規不健全等。
（二）規范化問題。按照法規公正處理審計中發現的問題是審計的基本要義。目前，醫院內審整體組織普遍乏力，存在審計隨意性現象，主動性不夠，計劃管理不強，安排項目過少，往往只有上級部門或領導層需要審計時才對醫院內審指定工作任務。
（三）視野問題。內部審計已從傳統審計逐步向風險導向審計轉變。但是，醫院內部審計視野狹窄，往往受傳統財務報表審計的限制，主要放在傳統的財務收支審計上，重點是審查會計科目和帳戶內的經濟活動內容，很少開展決策風險管理審計、內部控制制度審計、經濟效益審計、戰略審計和廉政審計等。
（四）成果轉化問題。成果利用是內部審計為組織增加價值的重要考核指標。目前內審工作中存在“重審計過程和報告，輕審計成果利用”的現象。一個審計項目結束后，習慣總結發現了多少問題、提出了多少建議，而往往對建議在決策中采用了多少、節省了多少資金、整改了多少問題等沒有引起足夠的重視。
三、內審增值的評價體系
（一）評價目標。醫院內部審計目標應符合醫院的經營目標，才能防范決策風險實現醫院價值最大化。因此，應檢驗內部審計的目標與程序的有效性是否與醫院組織價值推動力保持一致，致力于全面持續的改進，提高決策、計劃、組織和資源管理等價值鏈間接活動的質量，幫助組織實現目標。
（二）評價標準。評價醫院內部審計機構是否根據上級決策部署開展工作，是否執行上級審計部門及衛生行政部門出臺的內部審計工作標準。例如：是否執行國家衛生與計劃生育委員會（原衛生部）規劃財務司主編的《衛生系統內部審計操作指南》中的工作標準，全面開展財務收支審計、內部控制審計、預算執行和決算審計、經濟責任審計、建設工程項目審計、經濟合同審計、計算機輔助審計，以及審計檔案管理等八方面內容。
（三）評價機制。評價醫院內控機制體系。一般分制度建設評價、制度執行評價和制度保障評價。制度建設評價，主要評價制度是否健全，是否符合國家相關政策法規要求，是否體現科學化、法制化與民主化；制度執行評價，主要評價部門執行制度的程序與結果是否合理和有效，是否堅持民主集中制原則，是否達到預期效果、實現既定決策目標；制度保障評價，主要評價內部監管部門是否履職。
四、內審增值的方向和空間
（一）明確目標：增加價值。醫院內部審計工作的目標和其他部門的決策目標是一致的，應以幫助單位實現組織決策目標、增加價值為己任，為領導決策當好參謀與助手，緊密結合醫院發展、新醫改、公立醫院改革目標，實現社會經濟雙贏效益。
（二）準確定位：把握服務與監督關系。應探索審計委派、集中審計等方式，保證履行審計服務職能，更好地發揮監督與保障作用。醫院內部審計機構一定要牢記“服務”的定位，為單位領導決策服務，通過積極參與到單位各項重大經濟決策活動中去，實施事前、事中、事后的全程審計監督，為單位防范風險，保障各項事業健康發展。
（三）延伸職能：滲透到管理職能。內部審計是“協助管理者更好地履行其職責”。內部審計為組織增加價值的功能是通過管理過程體現的，它屬于組織管理計劃、組織、指揮、協調和控制這五大職能中的控制系統，并融入管理的其他四大職能之中，使內部審計的活動更利于組織目標的實現。
（四）拓展空間：防范決策風險。國際內部審計新定義發出了警示：不注意風險管理這一領域是不行的。“合規控制”一度曾為內部審計的核心，但新定義已將內部審計的焦點由財務合規及遵循性控制轉換為決策管理控制、決策程序控制，以及強調組織決策風險的責任。因此，內部審計不能再停留在傳統的合規審計階段，更重要的是要協助管理層確立正確的決策目標和糾正決策的偏差，采取“科技＋制度”綜合防控措施，全面推進廉政風險防控機制建設，提高綜合防范風險能力。
（五）規范審計：向效益和管理審計轉型。內部審計增加醫院價值的出發點和歸宿點是效益和管理。因此，醫院內部審計機構必須嚴格貫徹落實中央、上級決策部署，按照國家內部審計準則的要求，采用規范化、系統化的審計工作方法，針對組織的實際需要和發生的問題開展審計，持續提升內審工作質量，按照法規公正處理審計中發現的問題，強化資金安全、規范內部管理、降低醫療成本、減輕患者負擔，防范和化解組織面臨的決策風險，促進醫院各項事業正確決策、科學管理、健康運行，實現社會經濟雙贏效益。
（六）創新機制：智能科學監管。積極推進信息化審計，是內部審計科學發展的必然趨勢。展望未來，隨著信息創新技術的飛速發展， “智能審計模式”必將日臻完善，“云計算”、“物聯網”等尖端技術必將得以廣泛應用，審計數字化、手段網絡化、方法模塊化將使內部審計事半功倍、精彩紛呈，為新形勢下提升醫院內部審計“增加價值”提供有力支撐。
