江蘇省內部審計質量評估工作自2008年開始啟動，筆者有幸參加省內部審計協會組織的調研、評估手冊的編寫等項工作，所在單位還作為試點單位接受了審計質量評估，2012年，中國內部審計協會發文在全國內部審計系統全面推進此項工作，筆者認為，內部審計質量評估是我國內部審計工作與國際慣例接軌的一項開創性工作。本文試圖從理論與實踐的結合上對審計質量評估在內部審計工作中產生的促進作用做一個粗淺的論述。
一、內部審計質量評估的特點、作用
（一）質量評估涵義及特點：根據《江蘇省內部審計質量評估手冊（試行）》的定義，審計質量評估是由具備專業勝任能力的人員，以《內部審計準則》為標準，對組織的內部審計活動進行檢查，對內部審計的管理和實施情況遵循《內部審計準則》的情況作出評判和估價，根據《江蘇省內部審計質量評估手冊（試行）》的定義，評估工作是一種鑒證行為，即對內部審計工作情況作出的評價和結論。但在江蘇的內部審計實踐中，又進一步拓展了評估的功能，即同時又針對存在的不足提出改進建議，幫助內部審計機構更好地履行職責，提高內部審計工作的質量，增加內部審計工作的有效性。結合《江蘇省內部審計質量評估手冊（試行）》的定義和江蘇的實踐，筆者認為江蘇的內部審計質量評估有以下四個方面的特點：一是從評估內容上看具有全面性。質量評估是以質量為核心的內部審計全面評判估價，內部審計質量的評估內容由屬性標準、工作標準、成效標準和創新標準四部分構成，涉及內部審計的機構及人員、審計準則的執行、制度的建立、工作的流程及信息技術，客戶滿意度和審計成果以及審計管理、技術方法和工作考核，涵蓋了內部審計的全部內容，因此內部審計質量評估不僅僅是對審計業務質量的評價，而是對整個審計工作的全面評判估價，因此具有全面性；二是從評估的主體看具有權威性。從江蘇的實際情況看，內部審計質量評估不是一般意義上的中介機構的商業評估，而是政府機關指導下的行業管理部門實施的評判估價，從赴廣東的調查研究到《質量評估手冊》的制定，都是在省審計廳的支持下由江蘇省內審協會組織的，2008年10月由江蘇省審計廳和江蘇省內部審計協會聯合制定下發了《關于在全省開展內部審計質量評估工作的通知》以及《江蘇省內部審計質量評估手冊（試行）》。從實際操作的情況看審計質量評估的工作小組，就是由省內審協會的領導及審計廳有關部門的負責人組成的，所以由省內審協會組織的評估質量工作具有權威性；三是從操作模式看具有準確性。根據《江蘇省內部審計質量評估手冊（試行）》的規定，要求先進行自我評估然后外部評估，是內部與外部相結合的評判估價，這種操作模式既發揮了內部審計情況熟悉、資料詳盡的優勢又保持了外部評估的獨立性，是在被評估單位自我評估的基礎上的外部審定，這種內外結合的模式能夠保證評估結果的準確性；四是從發展的眼光看具有持續性。任何事物都是發展的，變化的，不是一成不變的。內部審計工作也是如此，一次評估的結果不是一個單位一勞永逸終身的結論，不是靜止的一成不變的結論，是動態的。《江蘇省內部審計質量評估手冊（試行）》及《中國內部審計質量評估手冊（試行）》都規定五年為一個評估周期，所以具有持續性的特點。
（二）質量評估的作用：一是質量評估最主要作用是提高內部審計機構和人員履行職責的規范化水平，促進內部審計工作有效開展，推動內部審計的專業化管理；二是促進內部審計工作堅持以科學發展觀為統領，認真履行內部審計職責；三是積極推動內部審計不斷探索內部審計的新模式和新領域，努力提高內部審計質量和水平；四是促進規范審計工作秩序、促進審計工作有序開展；五是促進構建和諧的審計環境，取得各級單位領導和審計對象的理解和支持；六是促進內部審計工作轉型和發展的內在需要，有效地促進內部審計機構和廣大內審人員切實執行內部審計準則，提高內部審計質量，充分發揮內部審計作用；七是推動審計文化建設。“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”是審計文化的核心價值觀，質量評估將引導審計人員打造“善學習、顧大局、勇開拓”的審計文化氛圍。
二、內部審計質量評估的內容重點及方法步驟
（一）內容重點。江蘇內部審計質量評估在內容上分為四個標準。第一是屬性標準。根據《手冊》設定的條款，即為內部審計工作對機構和人員的要求，是評估內部審計機制建立和完善的主要標準之一。通過對內部審計的目標、權力和職責、獨立性與客觀性、熟練性與應有的職業審慎性、質量保證與改進程序等方面的符合程度的檢查審閱，評估內部審計機構在組織中的地位。第二是工作標準。根據《手冊》設定的條款，重點是評估審計準則執行、審計制度建立、審計工作流程及信息技術運用四個方面，即為內部審計工作的執業要求，是評估內部審計執業行為的重要標準之一，通過對《中國內部審計基本準則》、《內部審計具體準則》、《國際內部審計專業實務標準》和《內部審計人員職業道德規范》等的執行程度的檢查審閱，評價內部審計執業質量和道德水準的高低。第三是成效標準。根據《手冊》設定的條款，即為內部審計工作對成果和效應的要求，是評估內部審計工作最終結果的重要標準之一，通過單位組織經營狀況、管理水平以及審計意見的落實率、審計建議的采納率的程度等檢查審閱，評估內部審計業績的優劣。第四是創新標準。根據《手冊》設定的條款，即為內部審計創造性的要求，是評估內部審計工作活力的重要標準之一，通過對內部審計管理、審計技術方法、審計工作考核以及審計最佳實務等的創新程度的檢查審閱，評估內部審計工作內在的生命力。筆者認為，江蘇內部審計質量評估的內容包括了內部審計的地位、機制、職業水平，工作業績以及發展活力等，構成了相對嚴密的評估體系，以此為標準對內部審計工作進行客戶評判估價，對內部審計工作的發展無疑是一個有力的推動。（二）方法步驟。筆者所在的江蘇石油分公司有幸作為江蘇省內部審計協會的試點單位，接受江蘇內部審計協會組織的審計質量評估，根據《手冊》的規定和此次的實踐，筆者認為，內部審計質量評估大致可以分為三個階段。1. 自我評估階段。筆者認為這一階段即是為外部評估提供資料的過程，也是自我認識、自我完善和自我提高的過程。筆者所在單位在這一階段主要做了以下工作：一是學習培訓。三次組織自評估小組人員和全系統審計人員認真學習《江蘇省內部審計質量評估手冊》的具體內容要求，特別是認真研究了評估內容的四個方面的標準；二是成立了評估組織。內部審計質量評估組長由江蘇分公司總會計師擔任，副組長由審計處處長擔任，審計處同志全部參加；三是確定評估的范圍。評估范圍是2011年度的內部審計工作和審計項目；四是收集評估資料。包括整理審計規章制度、業務流程等相關文件、審計工作發展規劃、要點、總結、審計項目清單等文書資料；五是從2011年11月起對2010年審計工作開展評估。對四大項137個子細目進行評估打分；六是開展了訪談和問卷調查。主要采用了上門走訪、座談及發放調查問卷等多種方式方法。在審計客戶滿意度方面，請18家省公司的平級部門和地（市）分公司進行審計客戶的滿意度問卷調查；在審計成果方面，請18個省公司的平級部門和地（市）分公司及省公司經理進行評價和評分；七是匯總評分并撰寫評估報告，同時對本次內部審計質量評估工作進行總結，并對發現存在的問題和不足，制定了整改措施，分步逐步整改到位。2. 外部評估階段。這是質量評估的核心階段，2011年12月8日起，江蘇省內部審計協會評估組對筆者所在單位進行審計質量評估。筆者注意到，根據《評估手冊》的規定外部評估主要進行了三方面的工作：一是訪談、座談和問卷調查。共計訪談不同層面人員14名。其中訪談省公司領導4人、省公司部門負責人6名，地（市）分公司經理4人，做到了反映情況實際，回答問題客觀，了解情況真實。另向省公司領導、省公司平級部門、被審計單位發放問卷調查，分別收回客戶滿意度及審計成效調查表15 份和20份。還對21名審計人員全部進行了問卷調查，并對省公司審計處5人進行了有關問題的座談；二是查閱文檔，檢查了審計機構的設置、人員的專業職稱、崗位資格、崗位職責、審計規章制度、業務流程、審計規劃、審計總結、會議紀要、領導批示、審計通報、審計項目清單、審計檔案底稿、審計報告等文書資料，并重點對2011年度的7個不同類型的審計項目的審計檔案進行全面細致的檢查評估；三是量化評分。在充分檢查的基礎上對筆者所在單位內部審計工作評為94.366分，出具了初步評估報告，得出了“總體遵循”的結論。于2012年2月向筆者單位書面征求了意見。3. 報告整改階段。筆者認為這是評估工作的延伸，是深化評估的成效過程，也是評估工作最有現實意義的工作。2012年4月19日，江蘇省內部審計協會評估組來筆者單位召開了省公司領導參加的評估情況通報會，正式通報了評估結果，提出了意見建議。公司領導及相關處室、經營部門的負責人20人參加了會議。根據評估結果江蘇省內部審計協會認為，筆者所在單位的內部審計工作為公司內部提供了較好的服務，發現了經營管理中存在的問題，并督促被審計單位整改，發揮了內部審計“啄木鳥”、“保健醫生”的作用。審計組織制度較為健全，業務工作制度完善，工作成效明顯，在內部審計創新轉型方面取得了新的突破，總結出了新的經驗。同時評估小組通過檢查評估認為筆者所在單位內部審計工作存在三個問題：一是在屬性標準的專職審計人員中缺少電子數據處理、基建工程、法律專業人員；二是審計查出問題的整改率還有待于提高；三是在審計實施方案還存在不夠細化、個別審計工作底稿存在反映的問題缺乏政策依據和相關的法規支持等問題。這種充分的溝通和交流，使得筆者所在單位的領導能夠高度重視審計工作存在的問題，評估工作的成效更加顯著，會后筆者所在單位的領導專門召集會議，提出的整改措施有：一是逐步在專職審計人員配備電子數據處理、基建工程、法律等專業人員；二是將審計問題的整改率逐步納入被審計單位的綜合考核，以促進被審計單位提高生產經營和財務管理水平；三是進一步完善細化審計工作流程，特別是對審計查出的問題要嚴格引用法律法規支持。上述存在的問題和不足，筆者所在單位很快就制定了整改措施，分步整改到位。
三、審計質量評估的效果筆者認為，審計質量評估對所在單位的內部審計工作產生了巨大的推動作用，其效果主要體現在：
（一）審計的地位得到提升。評估中自評階段的上門走訪、外評階段的深入訪談及問卷調查使得審計工作的目的意義和審計的成效深入人心，各個層面的人員對審計工作的重要性更加了解。通過評估使得審計的目標、權力和職責更加明確。在人員配備方面筆者單位將逐步在專職審計人員配備電子數據處理、基建工程、法律等專業人員。公司的領導層對審計工作進一步認可，重大的經營決策及分析會都通知審計部門參加，審計的地位得到提升。
（二）審計人員的素質得到了提高。審計人員在學習《江蘇省內部審計質量評估手冊》的過程中對審計工作標準更加明確，在審計準則、審計制度、審計工作流程及信息技術運用方面共有80多項明細要求，在2012年的審計工作當中切實實施。對評估報告中提出的個別審計實施方案不夠細化、個別審計工作底稿存在反映的問題缺乏政策依據和相關的法規支持等問題更是一次難得的實戰教育，通過評估廣大審計人員在進一步完善審計工作的流程，提升審計業務方面得到了進一步加強，整體素質得到了提高。
（三）審計工作制度進一步完善。外部評估檢查了江蘇分公司的31項審計工作制度，總的來看審計工作制度完善，有章可循，但在后續的跟蹤檢查及對審計意見的跟蹤落實方面還缺少強有力的制度，我們將進一步完善這方面的工作制度，同時考慮逐步將對審計意見的落實情況納入地（市）分公司的工作考核，把審計意見和建議的執行力確實落到實處，審計評估進一步促進了審計工作制度進一步完善。
（四）審計的運行機制進一步完善。外部評估檢查了江蘇分公司2011 年的審計項目999項，其中管理效益審計、專項審計等16項，其余的983 項是工程結算審核及項目竣工決算審計。工程結算審核及項目竣工決算審計占98%。通過評估我們強化了工程技術專業人員的培養和培訓，工程技術人員引進已經納入公司領導的議事日程。同時我們還調整了審計的運行機制，將2006年以來設置的蘇南、蘇北及蘇中三個分處增加了一個工程分處,配備了3名工程審計人員，辦公地點在省公司，專門負責工程審計事項，強化了工程審計的力量。
（五）審計質量評估促進了審計環境的和諧。和諧的審計環境對做好審計工作至關重要。評估中自評階段的上門走訪、外評階段的深入訪談，都對開展內部審計工作的重要性、迫切性和工作成效進行了廣泛的宣傳，得到了各個被審計單位的領導，有關部門的廣泛認同和認可，進一步促進了審計外部環境的和諧。江蘇省內部審計協會首開國內先河，將國際通行的IIA內部審計質量外部評估引入國內，是一項極具有開創性、前瞻性的工作。是一項把國際通行慣例與中國實際相結合具有中國特色的工作，無疑對內部審計工作以極大的推動。
（作者許建明單位：江蘇石油分公司審計處）
