背景簡介
作為第一大稅種，增值稅是我國中央和地方政府收入的重要來源。1994年的分稅制改革，確立了以生產(chǎn)地原則(注冊(cè)地管理辦法)為核心的增值稅地區(qū)分享制度。增值稅注冊(cè)地管理制度極大地激發(fā)了地方政府招商引資的熱情，促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，但同時(shí)也形成了日益明顯的總部經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，使稅收在總分支機(jī)構(gòu)屬地間的分配缺乏公平性，由此產(chǎn)生了一系列負(fù)面效用。隨著國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，改革現(xiàn)行增值稅總分支機(jī)構(gòu)分享制度的呼聲日益高漲。
核心提示
為優(yōu)化納稅服務(wù)，兼顧各地財(cái)政稅收利益，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]9號(hào)）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）規(guī)定，四川省財(cái)政廳、四川省國家稅務(wù)總局制訂了《關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)事項(xiàng)的通知》（川財(cái)稅[2014]20號(hào)），并于2014年9月19日印發(fā)。
依據(jù)該通知，在四川省范圍內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或提供應(yīng)稅服務(wù)的固定業(yè)戶，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市、區(qū)）的，經(jīng)省財(cái)政廳、省國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。
疑難解答
●具體有哪些申請(qǐng)審批程序？
符合規(guī)定的固定業(yè)戶，可由總機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)提出增值稅匯總納稅申請(qǐng)，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門審核符合條件的，由主管國稅機(jī)關(guān)和同級(jí)財(cái)政部門逐級(jí)上報(bào)至省國家稅務(wù)局會(huì)同省財(cái)政廳審批。省國家稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局所屬固定業(yè)戶的增值稅匯總納稅申請(qǐng)，由省國家稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局審核上報(bào)省國家稅務(wù)局會(huì)同省財(cái)政廳審批。
●需準(zhǔn)備哪些申請(qǐng)材料？
（一）書面申請(qǐng)報(bào)告及《四川省固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅申請(qǐng)表》；
（二）《四川省增值稅匯總納稅固定業(yè)戶分支機(jī)構(gòu)基本情況表》；
（三）總分支機(jī)構(gòu)營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證副本復(fù)印件。
以上材料均需加蓋單位公章。
經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行增值稅匯總納稅的固定業(yè)戶，因總分支機(jī)構(gòu)發(fā)生變更、注銷或新增的，應(yīng)于辦理變更、注銷、新增營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記后的第一個(gè)申報(bào)期前，由總機(jī)構(gòu)填制《四川省增值稅匯總納稅固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)變動(dòng)情況審批表》，并附變更、注銷、新增的營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證副本復(fù)印件報(bào)省國家稅務(wù)局。總機(jī)構(gòu)需填制的《四川省增值稅匯總納稅固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)變動(dòng)情況審批表》。
經(jīng)省國家稅務(wù)局會(huì)同省財(cái)政廳審批后，送固定業(yè)戶總機(jī)構(gòu)所在市（州）和縣（市、區(qū)）財(cái)政局以及變動(dòng)分支機(jī)構(gòu)涉及到的其他市（州）、擴(kuò)權(quán)試點(diǎn)縣（市）財(cái)政局。省國家稅務(wù)局通過“省局FTP/貨勞稅處/預(yù)征清結(jié)算企業(yè)分支機(jī)構(gòu)變動(dòng)情況”向全省國稅機(jī)關(guān)發(fā)布。
●以何種方式進(jìn)行納稅申報(bào)及稅款入庫？
總機(jī)構(gòu)按月匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及全省所屬分支機(jī)構(gòu)銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一向總機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)，各分支機(jī)構(gòu)不再進(jìn)行納稅申報(bào)。同時(shí)總機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)將各分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅額及分配比例錄入綜合征管系統(tǒng)，通過稅庫銀聯(lián)網(wǎng)方式將增值稅應(yīng)納稅額分別劃入總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)所在地金庫。同一縣（市、區(qū)）有若干分支機(jī)構(gòu)的，可指定在其中一個(gè)分支機(jī)構(gòu)合并入庫。
●如何分配匯總納稅總分支機(jī)構(gòu)的增值稅？
為兼顧納稅地點(diǎn)變化后總分支機(jī)構(gòu)所在地的財(cái)政稅收利益，除財(cái)政部、國家稅務(wù)總局明確規(guī)定實(shí)行預(yù)征清結(jié)算、匯總申報(bào)納稅等方式的電力、石油、電信、鐵路、銀行、郵政等企業(yè)外，匯總納稅固定業(yè)戶的增值稅暫按以下原則分配，省財(cái)政廳會(huì)同省國家稅務(wù)局適時(shí)調(diào)整分配比例。
（一）總機(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅在按匯總增值稅應(yīng)納稅額的2%分配的基礎(chǔ)上，再按總機(jī)構(gòu)銷售額占全部銷售額的比例參與匯總增值稅應(yīng)納稅額98%部分的分配。
（二）分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅按各自銷售額占全部銷售額的比例參與匯總增值稅應(yīng)納稅額98%部分的分配。
●其他問題
如固定業(yè)戶經(jīng)營管理關(guān)系發(fā)生變化，不符合財(cái)稅[2012]9號(hào)、財(cái)稅[2013]106號(hào)等規(guī)定時(shí)，總機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)報(bào)告省國家稅務(wù)局、省財(cái)政廳。
固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅具體征管辦法由省國家稅務(wù)局另行制定。
本通知自2014年11月1日起執(zhí)行。《四川省財(cái)政廳 四川省國家稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知〉的通知》（川財(cái)稅[2012]40號(hào)）、《四川省財(cái)政廳關(guān)于印發(fā)〈四川省內(nèi)跨地區(qū)連鎖經(jīng)營、集中繳庫企業(yè)稅收分配辦法〉的通知》（川財(cái)預(yù)[2007]81號(hào)）同時(shí)廢止。自本通知執(zhí)行之日起，按規(guī)定程序批準(zhǔn)實(shí)行增值稅匯總納稅的連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅分配、納稅申報(bào)及稅款入庫方式比照本通知規(guī)定執(zhí)行，已按規(guī)定程序批準(zhǔn)實(shí)行增值稅匯總納稅的連鎖經(jīng)營企業(yè)不再重新申報(bào)，對(duì)2014年1~10月已按原辦法繳納增值稅并存在財(cái)政利益轉(zhuǎn)移的，將通過2014年省與市（州）、擴(kuò)權(quán)試點(diǎn)縣（市）財(cái)政結(jié)算辦理。
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●增值稅生產(chǎn)地原則(注冊(cè)地管理辦法)的弊端
根據(jù)《增值稅暫行條例》關(guān)于納稅地點(diǎn)的規(guī)定，我國按生產(chǎn)地原則在地區(qū)間分享增值稅，并通過注冊(cè)地管理辦法得以實(shí)施。這種分配辦法有其歷史淵源，即我國稅收主要由國有企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)化而來，企業(yè)創(chuàng)造利稅的觀念根深蒂固，而消費(fèi)者實(shí)際貢獻(xiàn)稅收的理念仍沒有深入人心。地區(qū)間分享增值稅通過注冊(cè)地管理辦法實(shí)施，存在以下問題：
首先，生產(chǎn)地原則極大地激發(fā)了地方政府招商引資的熱情。為了吸引投資，各地方政府動(dòng)用其可支配的收入和支出，通過土地、稅收返還、財(cái)政補(bǔ)貼等稅收或非稅措施，形成實(shí)際上的差別稅率吸引投資，扭曲了企業(yè)區(qū)位選擇，加劇了地區(qū)間財(cái)政收入能力的不公平。可以觀察到的情況是，多年來招商引資一直是地方政府工作的重點(diǎn)，各地爭上石油化工、汽車、煙酒、房地產(chǎn)等高產(chǎn)值、高稅收貢獻(xiàn)的項(xiàng)目，導(dǎo)致生產(chǎn)過剩和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)同質(zhì)化問題凸顯。
其次，生產(chǎn)地原則會(huì)導(dǎo)致不同地區(qū)間購銷關(guān)系扭曲。例如，一家上海公司從深圳進(jìn)貨，并通過其在南昌的分支機(jī)構(gòu)在江西銷售。假設(shè)深圳供應(yīng)商的賣價(jià)是100元加17元的增值稅，上海公司支付給深圳供貨商17元的增值稅，而從上海到南昌是內(nèi)部發(fā)貨，無成本核算，南昌的分支機(jī)構(gòu)按照200元的價(jià)格在江西銷售，上海可以從江西的最終消費(fèi)者手里得到200元加34元增值稅。這34元的增值稅按注冊(cè)地管理辦法交到上海，抵扣支付給深圳的17元，上海得到17元，而支付了全部34元增值稅的最終消費(fèi)者所在地江西卻沒有增值稅收入。由于抵扣機(jī)制的存在，企業(yè)層面不存在重復(fù)征稅，但注冊(cè)地管理辦法卻造成增值稅在不同地區(qū)分布的扭曲。
第三，生產(chǎn)地原則會(huì)激勵(lì)地方政府要求跨省經(jīng)營的企業(yè)在當(dāng)?shù)刈?cè)，導(dǎo)致多重注冊(cè)，增加稅收管理和遵從成本。如果采用合并申報(bào)，又會(huì)導(dǎo)致稅收從貧困地區(qū)向富裕地區(qū)轉(zhuǎn)移，因?yàn)楦辉５貐^(qū)比貧困地區(qū)有更強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力吸引投資而成為企業(yè)總部偏好選擇的地方。
隨著我國營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的逐步推開，增值稅分享機(jī)制的改革將成為下一步財(cái)稅改革的重要內(nèi)容。增值稅注冊(cè)地管理辦法事實(shí)上造成了稅收收入歸屬與稅負(fù)歸屬的不一致，扭曲了地方政府與市場(chǎng)參與者的行為。采用“消費(fèi)地原則”分享增值稅能很好地避免地方政府過度招商引資對(duì)企業(yè)區(qū)位選擇的扭曲，將地方政府的工作重點(diǎn)從刺激投資轉(zhuǎn)向刺激消費(fèi)。結(jié)合國外商品稅地區(qū)間分享經(jīng)驗(yàn)，建議盡快消除注冊(cè)地管理辦法的弊端，按照消費(fèi)地原則確立增值稅地區(qū)間分享制度。在此基礎(chǔ)上研究中央與地方合理的分享比例，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的根本轉(zhuǎn)變。
（本欄目政策資料由四川省財(cái)政廳辦公室提供）
