李志文 蘇玲鳳
北梁棚戶區搬遷改造是目前內蒙古自治區最大的民生工程，惠及13平方公里范圍內35487戶，89083人，總投資近260億元，計劃用3年的時間完成搬遷，用4—6年的時間完成改造。采取以融資貸款為主，財政補助為輔的方式籌資，以搬遷后經整理形成的凈地實現的出讓收益作為歸還銀行貸款的主要來源。北梁搬遷改造包含了征收補償、安置房建設及回購、基礎設施征拆及建設、公共配套設施征拆及建設、土地整理等各個方面，涉及類別之全，項目之多，資金之大均是前所未有的。如何將如此龐大的搬遷改造資金管理好、核算好，確保資金安全、規范、高效運行，進而充分發揮改造資金的使用效益，是擺在北梁搬遷改造財務人員面前的難題，也是巨大的挑戰。
北梁搬遷改造財務人員集思廣益，廣泛征求會計師事務所專業人士的意見，確定了適用的會計制度，制定了一套切合實際的資金收付與核算流程，確保了資金的安全、規范、高效運行。
一、 資金收付體系
搬遷改造資金主要來源于融資貸款，各級財政給予適當補助。包頭市北梁棚戶區搬遷改造領導小組（以下簡稱市領導小組）負責領導各部門實施搬遷改造；包頭市土地儲備中心（以下簡稱市土儲中心）、包頭市保障性住房發展建設投資有限公司（以下簡稱市住建公司）主要負責融資，做為融資平臺分別籌集農發行貸款、國開行貸款；包頭市北梁棚戶區搬遷改造領導小組現場指揮部（以下簡稱指揮部）、包頭市東河區城市基礎設施投資開發有限公司（以下簡稱城投公司）負責實施棚戶區搬遷改造，包括征收補償、安置房建設及回購、基礎設施建設、公共配套設施建設。
各級財政補助資金先撥入領導小組專設賬戶，再按照程序、用途下撥至指揮部或城投公司；農發行貸款資金先轉入市土儲中心專設賬戶，再按照指定用途、流程下撥至指揮部或城投公司；國開行貸款資金先轉入市住建公司專設賬戶，再按照指定用途、流程下撥至指揮部或城投公司。指揮部或城投公司按照合同、協議、項目進度報告等再撥付至項目單位，對于征收補償資金，在涉及征拆的五個辦事處設立了征收工作站，由工作站轉賬支付給搬遷居民。
基于這樣的流程，市領導小組、市土儲中心、市住建公司的核算相對簡單，只需反映收支全貌即可。指揮部、城投公司因具體實施搬遷改造，涉及征收補償資金、安置房建設及回購資金、基礎設施建設資金、公共配套設施建設資金、項目管理費等各類資金的收付，需要歸集計算各類項目成本，進而最終計算出土地一級開發成本，核算相對復雜。
二、建章立制
為了規范北梁棚改資金的使用，做到有章可循，實現以制度規范收支，領導小組、指揮部陸續出臺了一系列資金管理辦法。領導小組出臺印發了《包頭市北梁棚戶區搬遷改造資金管理辦法》；指揮部出臺印發了《現場指揮部棚改資金管理辦法》，《現場指揮部棚改資金使用流程》，《現場指揮部政府采購管理暫行辦法》。
三、核算制度的選擇
基于對北梁棚戶區搬遷改造實施方案的理解，指揮部及城投公司進行會計核算及相關資金管理所涉及的工作內容主要有五項：一是資金來源的核算及管理，資金來源包括各級財政資金及銀行貸款；二是征收補償款項支付的核算及管理；三是安置房建設（包括回購及代建方式）的核算及相關管理；四是基礎設施和社會綜合服務配套設施建設的核算及相關管理；五是管理費的核算及相關管理。按照上述內容，我們認為指揮部及城投公司進行會計核算及資金管理在總體上遵循《國有建設單位會計制度》及補充規定（以下簡稱建設單位會計制度）、《基本建設財務管理規定》比較適當。由于搬遷改造項目與一般的基建項目有所不同，故會計核算及財務管理不宜全盤生搬硬套制度，應在總體遵循建設單位會計制度、《基本建設財務管理規定》的框架下，以全面反映棚戶區搬遷改造項目的資金來源和使用情況為目的，在科目設置、賬務路徑、會計報表、財務指標控制的確定等方面做合適的符合實際情況的處理。
（一）資金來源的核算
用基建撥款、基建投資借款科目，分別核算各級財政補助資金、各類銀行貸款。
（二）支付征收補償款的核算
設“支付征收補償款”一級會計科目，用來核算居民及企事業單位的征收補償資金。該科目做為資金來源的抵減科目，編制資產負債表時列表右，只登記借方，不登記貸方。
以貨幣方式支付補償款的，借記支付征收補償款科目，貸記銀行存款科目。以產權調換方式補償的，只征一還一，借記支付征收補償款科目，貸記交付使用資產科目（明細科目為“安置房”）；若征一還一又選擇擴大住房面積或減少住房面積并按規定補交擴大面積房款或支付較少面積補償款的，借記支付征收補償款科目，貸記交付使用資產科目，借記或貸記銀行存款科目。
（三）安置房資產的核算
安置房資產的核算，反映資產從貨幣形態轉化為實物形態的過程。
在建筑安裝工程投資和交付使用資產一級科目下，設“安置房”二級科目，并按項目、地塊進行輔助核算；設待攤投資一級科目，用來歸集將分配計入各項目成本的間接費用。
回購安置房時，若安置房的價款中包括了土地征收款等前期費用，依據回購合同、房屋驗收合格證明、竣工決算、價款支付條件等資料及憑證，借記交付使用資產（安置房）科目，貸記銀行存款、預付工程款等科目。
以代建方式建設安置房（且只代建房屋的工程施工及安裝），按合同預付工程款時，借記預付工程款科目，貸記銀行存款等科目；支付工程結算款時，借記建筑安裝工程（明細為安置房工程項目名稱）科目，貸記銀行存款、預付工程款等科目；工程竣工且代建單位辦妥竣工驗收交接手續將安置房交付給房屋征收部門時，依據代建合同、房屋驗收合格證明、竣工決算、價款支付條件等資料及憑證，借記交付使用固定資產（安置房）科目，貸記建筑安裝工程（明細為安置房工程項目名稱）等科目。
“待攤投資”科目按宗地、安置房、基礎設施、配套設施設二級科目。對建設單位會計制度明確規定的各項待攤投資支出，按歸屬或受益原則歸集，按一定的標準分攤給交付使用資產（安置房）。
（四）基礎設施和配套設施建設的核算
在代建方式下，其核算方法及賬務處理與安置房核算基本相同。設“待轉資產”科目（類似于建設單位會計制度中的“轉出投資”科目），設“基礎設施”和“配套設施”二級科目，按項目名稱設三級明細科目。“基礎設施”明細科目應反映位置、道路等級、長度、占地面積等輔助信息；“配套設施”明細科目應反映位置、總建筑面積、占地面積、房屋名稱及編號、房屋建筑面積、道路等輔助信息。工程竣工且代建單位辦妥竣工驗收交接手續將基礎設施或配套設施交付時，依據代建合同、質量驗收合格證明、竣工決算、價款支付條件等資料及憑證，借記“待轉資產”科目，貸記“建筑安裝工程”科目。
（五）項目管理費的核算
項目管理費是指揮部為完成搬遷改造任務所發生的各項管理費用，特點是無法對應到某個項目，設置“項目管理費”一級科目歸集核算，并與“支付征收補償款”會計科目的核算性質相同，發生時就直接抵減資金來源。
（六）固定資產及無形資產的核算
目前已使用的以撥款購置的電腦及符合固定資產標準的實物資產和管理用軟件，設“固定資產”、“無形資產”和“累計折舊”科目核算，其折舊和攤銷計入“項目管理費”。
（七）關于會計報表
按項目的實際情況及管理需要，指揮部及城投公司應編制資產負債表和資金收支表兩種報表，期末報主管部門。建設單位會計制度所列示的基建投資表、基建借款情況表、投資包干情況表等報表，由于不適用故不編制。
總體看，棚戶區改造目前的資金來源主要是財政專項補助資金和開發行貸款，將來的資金來源可能主要是棚戶區開發的收入以及廉租房租金；資金運用主要是建設安置房、廉租房支出，基礎設施和公共設施建設支出，征補支出及管理費支出。從資產負債表看，資金來源列在右方、資金運用列在左方，定期的收支表應與資產負債表的期初期末的變動相勾稽。
在整個棚戶區改造項目的初期及中期，主要核算兩方面內容：一是征收補償貨幣支出，購安置房、廉租房支出，基礎設施和公共設施建設支出以及管理費支出；二是當安置房實際交付給安置戶時，將安置房資金轉作征補支出。當整個棚戶區改造項目處于后期時，棚戶區開發收入還貸款，建成的基礎設施、公共設施建設、廉租房作為交付使用資產與資金來源對沖，征補支出及管理費支出作為待核銷支出與資金來源對沖。
四、征收補償資金收付流程的設計
征收補償是北梁棚戶區搬遷改造的最主要的工作，具有工作量大、資金量大、涉及人數眾多的特點。為了方便百姓，在涉及搬遷改造的五個辦事處分別設立征收工作站，協議簽訂、財務結算、銀行柜臺均進駐工作站，提供一站式服務。
1、按照內控要求設定崗位
每個工作站至少派一組財務結算人員，每組兩名，一人負責審核原始單據，一人負責打印支付令或開具收據。
2、銀行墊付，營業終了后統一結算
為了確保資金安全、準確，每筆補償資金的收付均通過轉賬結算，且補償資金由銀行先墊付，當日營業終了后，由指揮部財務統一給銀行結算。
3、雙重對賬，確保正確
當日營業終了后，各工作站與本站銀行柜臺核對收支，核對無誤后，將數據傳到指揮部財務；指揮部財務將五個工作站數據匯總后，與銀行匯總數據再次核對，核對無誤后，一次性出具支付令結算，并且要求代理銀行按日提供對賬單。
4、原始單據的傳遞
征收補償業務產生的原始憑證，由各工作站財務人員負責整理、粘貼，營業終了后，指揮部財務指定專人將各站原始憑證傳遞到指揮部財務交專人接收。
5、財務結算實現電子化
通過軟件研發，實現了征收補償資金的電子化結算；實現了指揮部財務實時查詢各站數據；實現了每筆征收補償記賬憑證的自動生成。電子化結算節約了人力，并確保了數據的準確性。
五、關于北梁搬遷改造財務核算的思考
北梁棚戶區搬遷改造資金的財務核算是龐大的系統工程，核算期較長，歷時5—8年，涉及征收補償資金的收付；安置房成本的歸集、結轉；基礎設施、公共設施成本的歸集、結轉等。核算最終的落腳點就是搬遷后的凈地的每畝開發成本，以及交付使用的基礎設施、公共配套設施成本。能否將各類成本核算清楚，受制于各方面因素，一是在搬遷改造這個龐大工程中，各個部門、環節是否建立了有效的工作程序、銜接手續、牽制機制，這絕非單純的核算問題，而是重要的全局性的管理工作，對于保證資產的賬實一致和資產安全，確保征收補償不遺漏、不重復，防止征收補償過程中產生糾紛等嚴重問題至關重要；二是土地開發成本由該塊土地發生的貨幣補償和實物補償構成，實物補償就是居民補償的安置房成本，安置房成本需等竣工決算后才能確定，所以就會出現某地塊掛牌出讓時，因安置房未竣工決算而無法準確計算該地塊一級開發成本的情況；三是財務人員業務素養及是否掌握了全面情況也是成本核算準確的關鍵，將發生的每一筆支出準確歸集到對應項目上，是各類成本核算準確的前提，根據實際情況看，財務人員難以了解到全面情況，對發生的許多支出不了解對應項目，再加之業務素養不夠高，影響了項目成本的準確性。
（作者單位：包頭市東河區財政局）
