第三次工業革命，給我國企業帶來機遇，技術上升級，資金上升級，規模上升級，企業向“花園式”邁進，加大了環境維護特別是綠化方面的投入，使得環境支出的比重不斷加大。目前的會計制度對環境綠化支出的處理尚未做出具體規定，本文特對企業環境綠化支出會計處理和相關所得稅扣除進行探討，不涉及鐵路、公路、公益性綠化等方面。
一、綠化支出會計核算的現狀分析關于綠化支出的成本，筆者參照綠化支出費用發生的情況，認為其與其他固定資產購建支出大體相同，主要包括三類費用，（1）工程設計費用，包括為綠化工程支付設計費用和土地改良、營造構建物設施的支出；（2 ）綠化苗木購置費用，包括苗木買價、運雜費、保險費和合理挑選費支出等；（3 ）養護費，主要指使綠化苗木正常存在而發生的必要支出，包括后期植物澆水、施肥、修剪等支出。對于企業綠化費用支付的歸集，現行會計準則及制度都沒涉及，只在《企業會計制度講解》中，論述“管理費用”涉及“提供生產技術條件的費用”的第二條提及“綠化費用”。由于制度上的缺失，實務處理中各單位不盡相同：（1）有的認為綠化費用是企業為組織和管理生產經營發生的各種費用，因此，核算中一般都直接計入當期損益。但賬內卻不存在此類資產，不利于企業資產完整性、安全性管理。企業處置資產時，容易導致資產流失。也不利于正確核算當期應納稅所得額，給企業帶來涉稅風險。（2）有的計入“長期待攤費用”。環境綠化支出先記入“在建工程”，再結轉至“長期待攤費用”，分期攤銷。該處理方法與環境綠化支出費用化相比較，優點是各期環境綠化費相對均衡，體現了配比原則；缺點是核算工作量大，也易造成資產流失，且同樣產生賬外資產。（3）有的由“在建工程”轉入“固定資產”科目。環境綠化支出先通過“在建工程”科目歸集，完工后隨相應在建工程轉入固定資產。該處理方法的優點是環境綠化支出資本化，通過折舊的方式分期計入使各期費用均衡，且賬實一致；缺點是核算繁瑣，花草綠化資產和房屋、建筑物不動產相比，前者壽命多數長于后者，且時間越長價值越大，同時前者隨著使用不存在折舊或損耗，對其都計提折舊，顯然不科學。（4）有的認為按照《企業會計準則———生物資產》計入生物資產。準則第三條規定，公益性生物資產是指以防護、環境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養林等。顯然，在目的上，環境綠化支出形成的資產與會計準則規定的公益性生物資產相差甚遠，將環境綠化支出列入“公益性生物資產”，缺乏合理性。
二、綠化支出的會計核算和所得稅處理《企業會計準則應用指南———會計科目和主要賬務處理》規定，“企業應當按照企業會計準則及其應用指南規定，設置會計科目進行賬務處理，在不違反統一規定的前提下，可以根據本企業的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。不存在的交易或者事項，可以不設置相關的會計科目。”根據以上規定，筆者認為，對于企業綠化工程，應當分門別類進行核算，對綠化工程中涉及的房產和構建物，按一般固定資產進行核算；對名貴樹種、金額較大的有生命綠色植物單獨在一般固定資產設立綠化工程明細科目核算；日常發生的養護費直接計入損益，除計入當期損益支出外，應當和固定資產購建一樣，在“在建工程”科目中歸集成本費用，達到預定可使用狀態時，轉入固定資產項目核算。企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法并報董事會和類似權力機構審批，一經確定，不得隨意變更。綠化工程有和一般固定資產相同的一面，又有特殊的性質，尤其是一些名貴樹種和金額較大苗木，因為這類苗木等綠化植物具有“生命力”，它不但具有一般固定資產的增值功能，而且其形態、價值還會隨著時間流逝不斷地增值，因此對于這類特殊的資產有必要進行單獨核算確認、計量和披露，以便更準確地反映企業真實的會計信息，真正體現企業價值所在。企業所得稅申報方面，初始計量與會計沒有差異，后續維護支出也不存在差異。在扣除計提上，依據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十九條“固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。”對固定資產計算折舊的最低年限的確定，綠化支出性質和形成的資產同房屋相同，按照《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十條中的第一款“房屋、建筑物，為20 年”確定，如遇到不可抗力、使用不當等，導致資產提前報廢，可按資產損失稅前扣除的所得稅處理，直接申報扣除或專項申報扣除。這種“生命力”是其特有的屬性，發生增值，和房屋、建筑物一樣，在企業處置時一并計入清算所得，這樣一來可基本消除涉稅風險，保全資產，有效防止資產流失。作者徐常山 戴怡芳 單位常山縣地稅局
