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　　杭州市上城區(qū)教育局下設(shè)會(huì)計(jì)結(jié)算中心統(tǒng)一辦理區(qū)內(nèi)47所公辦中小學(xué)、幼兒園、直屬機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算工作。在2013年1月1日全面實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度下，做好學(xué)校財(cái)務(wù)分析工作，幫助校領(lǐng)導(dǎo)理清學(xué)校財(cái)務(wù)就顯得尤為重要。區(qū)會(huì)計(jì)結(jié)算中心積極探索國(guó)庫(kù)集中支付制度下中小學(xué)、幼兒園的財(cái)務(wù)分析意義、財(cái)務(wù)分析方法及財(cái)務(wù)分析內(nèi)容，試圖能對(duì)公辦中小學(xué)、幼兒園的財(cái)務(wù)管理工作起到一定的促進(jìn)作用。

　　2009年2月，杭州市上城區(qū)教育局下屬的教育后勤管理中心成立會(huì)計(jì)結(jié)算中心，對(duì)區(qū)內(nèi)10所公辦中學(xué)、18所公辦小學(xué)、14所公辦幼兒園、5家直屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)工作實(shí)行“集中記賬、分校核算”，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)融為一體的財(cái)務(wù)管理。2012年，根據(jù)區(qū)財(cái)政局要求，教育局下屬全部事業(yè)單位于2013年1月1日開始全面實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度。在國(guó)庫(kù)集中支付制度和會(huì)計(jì)集中核算制度下，如何合理有效地對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)狀況做出分析，幫助學(xué)校理清教育經(jīng)費(fèi)收支情況，幫助學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)看懂賬，真正成為學(xué)校的好幫手、好管家更顯至關(guān)重要。

　　一、公辦學(xué)校財(cái)務(wù)分析的重要性

　　（一）財(cái)務(wù)分析有助于學(xué)校健康發(fā)展

　　會(huì)計(jì)結(jié)算中心是獨(dú)立于學(xué)校的第三方機(jī)構(gòu)，對(duì)學(xué)校進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算，在強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高資金使用效率、規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高核算質(zhì)量、規(guī)范財(cái)務(wù)管理、遏制腐敗等方面發(fā)揮了積極的作用，實(shí)現(xiàn)學(xué)校財(cái)務(wù)的事前、事中的監(jiān)督。同時(shí)，通過日常的核算、監(jiān)督、分析與服務(wù)工作，更好地做到上情下達(dá)、下情上報(bào)，在教育局計(jì)財(cái)科和基層學(xué)校之間架起一座溝通的橋梁。

　　會(huì)計(jì)集中核算后，學(xué)校具體的會(huì)計(jì)核算工作就由中心的會(huì)計(jì)人員開展，而財(cái)務(wù)管理則仍停留在原單位進(jìn)行，導(dǎo)致學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作和會(huì)計(jì)核算工作的天然聯(lián)系被人為割斷；同時(shí)學(xué)校所設(shè)的報(bào)賬員絕大部分由一線教師轉(zhuǎn)崗或兼任，沒有參加過專業(yè)化、系統(tǒng)化財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)專業(yè)能力不足，無法為單位合理、有效使用資金提供專業(yè)意見；校領(lǐng)導(dǎo)往往是教學(xué)方面專家，對(duì)財(cái)務(wù)工作重視不足，財(cái)務(wù)知識(shí)欠缺，面對(duì)每月收到的財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)無從下手、一片茫然，面對(duì)學(xué)校運(yùn)行、教育活動(dòng)中涉及到的資金問題只能走一步算一步，缺乏前瞻性與統(tǒng)籌性。這些都導(dǎo)致了學(xué)校在資金使用方面的低效率。

　　為更好地發(fā)揮橋梁作用，結(jié)算中心有必要定期根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料，運(yùn)用特定的會(huì)計(jì)方法對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)活動(dòng)及其成果進(jìn)行全方位地、系統(tǒng)性地剖析、比較和評(píng)價(jià)，將報(bào)表數(shù)據(jù)資料轉(zhuǎn)換為學(xué)校日常運(yùn)行、決策制定、教學(xué)活動(dòng)安排等方面的信息，這不僅是對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的總結(jié)，也是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律的研究，通過財(cái)務(wù)分析可以發(fā)現(xiàn)出學(xué)校經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在著問題和不足，找出其中的原因，采取對(duì)應(yīng)措施，也能夠發(fā)現(xiàn)學(xué)校財(cái)務(wù)管理方面的經(jīng)驗(yàn)和閃光點(diǎn)，借鑒發(fā)揚(yáng)，以此完善財(cái)務(wù)制度，規(guī)范經(jīng)費(fèi)使用，提高財(cái)政資金的使用效益，確保實(shí)現(xiàn)學(xué)校的目標(biāo)計(jì)劃，提升學(xué)校的辦學(xué)理念和辦學(xué)條件。公辦學(xué)校財(cái)務(wù)分析無論是對(duì)學(xué)校，還是對(duì)教育局計(jì)財(cái)科和會(huì)計(jì)結(jié)算中心而言都具有重要意義。

　　（二）財(cái)務(wù)分析有助于計(jì)財(cái)科決策科學(xué)化

　　計(jì)財(cái)科作為教育局統(tǒng)管學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)下?lián)堋W(xué)校財(cái)務(wù)規(guī)范運(yùn)作的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)科學(xué)、合理配置教育資源，合理劃分教育經(jīng)費(fèi)，從經(jīng)費(fèi)支持、經(jīng)費(fèi)管理角度促進(jìn)全區(qū)教育事業(yè)健康、穩(wěn)定地發(fā)展。確保教育經(jīng)費(fèi)“三個(gè)增長(zhǎng)”：教育財(cái)政撥款的增長(zhǎng)高于財(cái)政經(jīng)常性收入的增長(zhǎng)，在校生均預(yù)算內(nèi)教育事業(yè)費(fèi)逐年增長(zhǎng)，在校生均教育公用經(jīng)費(fèi)逐年增長(zhǎng)，落實(shí)教師人員經(jīng)費(fèi)、生均公用經(jīng)費(fèi)、學(xué)校改造與建設(shè)經(jīng)費(fèi)保障到位，從大局上規(guī)范教育經(jīng)費(fèi)的管理和使用。但由于計(jì)財(cái)科并不直接管理學(xué)校賬務(wù)，同時(shí)人員有限，對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)運(yùn)行、經(jīng)費(fèi)使用的實(shí)際情況缺少客觀真實(shí)的認(rèn)識(shí)，這就容易導(dǎo)致決策缺乏科學(xué)性，操作性不強(qiáng)，不接地氣，資金安排欠缺合理性等問題。

　　公辦學(xué)校財(cái)務(wù)分析給計(jì)財(cái)科提供了第一手材料，使計(jì)財(cái)科對(duì)基層學(xué)校經(jīng)費(fèi)使用情況、經(jīng)費(fèi)使用問題一目了然，因而能夠合理盤好教育局全盤資金，在制定財(cái)務(wù)決策時(shí)能更加科學(xué)化、更具針對(duì)性。如通過財(cái)務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)教育局撥給義務(wù)教育階段學(xué)校的缺編經(jīng)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于學(xué)校為此外聘教師所支出的人員經(jīng)費(fèi)，大額缺口需擠占公用經(jīng)費(fèi)，針對(duì)這種情況，2014年，計(jì)財(cái)科將義務(wù)教育階段的缺編經(jīng)費(fèi)從3萬元/人增加到6萬元/人，大大減輕學(xué)校負(fù)擔(dān)；在年度財(cái)務(wù)分析中，發(fā)現(xiàn)有些小學(xué)招待費(fèi)總額很大，年支出金額占公用經(jīng)費(fèi)支出的14%，有些學(xué)校存在公用經(jīng)費(fèi)用于旅游的現(xiàn)象，對(duì)于這些教育經(jīng)費(fèi)使用不規(guī)范的情況，計(jì)財(cái)科就能有針對(duì)性地組織財(cái)務(wù)審計(jì)，制定經(jīng)費(fèi)使用管理規(guī)定，進(jìn)一步對(duì)學(xué)校經(jīng)費(fèi)使用做出指導(dǎo)與監(jiān)管；對(duì)于財(cái)務(wù)分析中體現(xiàn)的學(xué)校不合理收費(fèi)現(xiàn)象，計(jì)財(cái)科能有的放矢地狠抓落實(shí)，強(qiáng)化責(zé)任，強(qiáng)調(diào)“一把手”工程，建立教育收費(fèi)責(zé)任追究制度，從教育局的角度統(tǒng)籌安排教育經(jīng)費(fèi)，規(guī)范學(xué)校經(jīng)費(fèi)收支合理性。

　　（三）財(cái)務(wù)分析有助于會(huì)計(jì)結(jié)算中心提升自身業(yè)務(wù)水平

　　國(guó)庫(kù)集中支付制度要求學(xué)校事先編制預(yù)算，再根據(jù)學(xué)校業(yè)務(wù)情況按月申請(qǐng)用款計(jì)劃額度。這種改變使得學(xué)校沒有實(shí)體的資金，而只有虛設(shè)的用款額度，并且還要提前申請(qǐng)，這就造成學(xué)校對(duì)資金的臨時(shí)調(diào)控能力被削弱。若會(huì)計(jì)人員對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)缺乏全面了解，就很難保證月用款計(jì)劃的完整和準(zhǔn)確性，如果遇到特殊情況，若學(xué)校沒有自有資金的話就很容易造成“等米下鍋”的局面，從而影響了學(xué)校正常業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展。定期進(jìn)行學(xué)校財(cái)務(wù)分析，可以找出學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)律性，了解學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)，為科學(xué)地、合理地編制部門預(yù)算提供可靠依據(jù)，提高經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、科學(xué)性、前瞻性。在財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，推算出未來一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)預(yù)期目標(biāo)，針對(duì)特殊的教學(xué)活動(dòng)安排好預(yù)留資金，合理配置資源，提高經(jīng)濟(jì)預(yù)算的準(zhǔn)確性，確保每月用款計(jì)劃都能保證學(xué)校運(yùn)行所需經(jīng)費(fèi)，促進(jìn)學(xué)校實(shí)現(xiàn)精細(xì)化財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，提升財(cái)務(wù)管理水平。

　　二、公辦學(xué)校財(cái)務(wù)分析的方法

　　公辦學(xué)校財(cái)務(wù)分析既包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表（如資產(chǎn)負(fù)債表、收支總表、支出明細(xì)表等）有關(guān)數(shù)據(jù)的分析，也包括對(duì)往來款情況、財(cái)務(wù)異常變動(dòng)情況分析。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法有比較分析法和因素分析法兩種。

　?。ㄒ唬┍容^分析法

　　比較分析法是將兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，提示差異和矛盾。比較分析的具體方法按照比較對(duì)象可分為：①與本單位歷史比較（也稱趨勢(shì)分析）；②與同類單位比較（也稱橫向比較）；③與計(jì)劃預(yù)算比較（也稱差異分析）。按照比較的內(nèi)容可分為：①比較會(huì)計(jì)要素總量；②比較結(jié)構(gòu)百分比；③比較財(cái)務(wù)比率。

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