為了規范小企業的會計確認、計量和報告等會計核算行為,促進小企業可持續發展,我國于2011 年發布了《小企業會計準則》,自2013 年1 月1 日起在小企業范圍內施行。《小企業會計準則》的發布和實施，對提高小企業會計信息質量、降低小企業財務調整成本起到了積極的作用。但本人覺得《小企業會計準則》中也存在一些不甚合理之處，故結合《小企業會計準則》中的相關具體規定，對以下幾個方面的問題進行了思考，以期共同商榷。
一、自行建造固定資產的成本確定《小企業會計準則》第二十八條規定：自行建造固定資產的成本，由建造該項資產在竣工決算前發生的支出(含相關的借款費用)構成。也就是說，《小企業會計準則》對自行建造固定資產的成本確定與《企業會計制度》、原《小企業會計制度》以及《企業會計準則》中的規定是不同的，后三者的確定標準均為達到預定可使用狀態前發生的支出。應該說，以竣工決算為標準，是1993 年頒發的原行業會計制度當中的規定，具有很大的人為調節性和隨意性。《企業會計制度》、原《小企業會計制度》以及《企業會計準則》的確定標準彌補了原行業會計制度的不足，在一定程度上減少了會計利潤的人為調節，提高了會計信息的質量，是在原行業會計制度上的一個進步。但根據《企業所得稅法實施條例》第五十八條第二款規定：自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎。《小企業會計準則》為了與稅法一致，重新將自行建造固定資產的成本確定為建造該項資產在竣工決算前發生的支出(含相關的借款費用)。如《小企業會計準則》僅僅為了與稅法保持一致，而導致可能降低會計信息質量，其合理性是值得商榷的。本人認為，自行建造固定資產的成本還是為達到預定可使用狀態前發生的支出比較合理。
二、匯兌收益計入營業外收入《小企業會計準則》第六十八條規定：小企業的營業外收入包括匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、違約金收益等。《企業會計制度》、原《小企業會計制度》以及《企業會計準則》對匯兌收益均是在“財務費用”科目中作為減項來核算的，與之對應的是匯兌損失作為財務費用的增項來核算，如同利息收入和利息支出在“財務費用”科目中的核算。但《小企業會計準則》單獨將匯兌收益列入“營業外收入”科目來核算，與廣大財務工作者的原有思維和習慣不太一致，其恰當性值得考慮。另外，很多企業賬面上既有外幣債權，又有外幣債務，加之匯率上下波動頻繁，這樣就會增加企業準確區分匯兌收益和匯兌損失具體金額的難度，一定程度上增加了財務核算的工作量和復雜性。實務中，如果匯兌損失和匯兌收益都在“財務費用”科目中核算，每月一般只計算出匯兌損益的具體凈額列入財務費用就可以了。因此，本人認為小企業發生的匯兌收益還是在財務費用中核算較為合理，能夠體現出會計核算簡單又合理的精神。
三、長期投資損失計入營業外支出《小企業會計準則》第二十一條和第二十六條規定：小企業長期債券(或股權)投資符合本準則所列相關條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券(或股權)投資，作為長期債券(或股權)投資損失，應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減長期債券(或股權)投資賬面余額。上述規定是對長期債券(或股權) 投資持有期間發生減值而言的，如處置長期債券(或股權)投資時發生了損失，則是計入投資收益。這樣就造成同是投資損失，但核算損失的具體科目不同。如此規定意義不大，反而增加了小企業投資損失核算的復雜性。本人認為，無論是持有期間發生的投資損失還是處置時候發生的投資損失，都統一在“投資收益”科目中核算較為合理。
四、現金流量表未能單獨反映減資款退回《小企業會計準則》對現金流量表進行了較多簡化，其中與《企業會計制度》、原《小企業會計制度》以及《企業會計準則》等相比，籌資活動產生的現金流量中刪除了“支付的其他與籌資活動有關的現金”這一內容。對于小企業減資退回投資者的現金原來可以在“支付的其他與籌資活動有關的現金”中反映，而現在的小企業現金流量表中已找不到較為對應的行次來填列了。實務中，小企業減資退回投資者的現金一般以負數反映在“吸收投資者投資收到的現金”中，但這與經營、投資和籌資等三項活動產生的現金流量具體金額(非收支凈額)一般不會出現負數這一原則相違背。所以，本人認為小企業的現金流量表應該在籌資活動產生的現金流量中增加“支付的其他與籌資活動有關的現金”這一內容，以便合理反映小企業減資退回投資者的現金流量情況。
作者:高燕 單位:永康市交通運輸局
