成本管理與行業特點存在著密切關系，不同行業的生產流程、經營管理、產業環境等都存在著差異，企業需要結合行業特點進行科學的成本管理。光伏產業是我國的戰略新興產業，具有廣闊的發展前景，但當前，由于經濟危機、美歐雙反、產能過剩等多重打擊，光伏企業面臨著非常嚴峻的形勢，市場利潤幾乎被完全擠壓，現金流也陷入異常緊張的境地。如何通過科學管理，有效降低生產成本，成了目前國內晶硅光伏企業亟需解決的問題。浙江矽盛電子有限公司（以下簡稱矽盛電子）是一家太陽能電池硅片研發及生產企業，屬典型的光伏企業。近年來，矽盛電子結合晶硅光伏行業的特點，對成本管理進行探索和創新，走出了一條高效的精準成本管理之路。
一、晶硅光伏行業的特點與面臨的困境
（一）晶硅光伏行業的特點晶硅光伏行業是一個新興行業，具有一些自身獨有的特點：（1）硅材料品質復雜多樣，價格相差很大，處理工藝程序也各不相同；（2 ）硅材料價格起伏不定，上下浮動懸殊；（3 ）原材料晶硅和終端產品電池組件嚴重依賴國際市場；（4）電力等能源消耗比較大；（5 ）行業生產成本比較高，技術革新改進頻繁。
（二）目前面臨的困境前幾年的非理性高速增長，給光伏企業帶來了高庫存和過剩的產能；而近年經濟形勢的持續低位運行以及歐美國家的雙反打擊，更進一步加劇了光伏企業的困難。1.原材料與終端產品“兩頭在外”，國內晶硅光伏企業幾乎零利潤維持生存。現在，國家雖然審批了若干個太陽能電站項目，但是相對于整個行業的產能來說，是遠遠不夠的。政府雖出臺了許多支持政策，但是政策本身也有壓縮產能擠壓泡沫引導產業轉型升級的意圖，政策效應尚未明顯體現出來。陰馬滿亮結合行業特點精準成本管理要要矽盛電子的實踐探索LICAITIANDI 理財天地浙2.企業資金壓力過大。由于前幾年投資過大，而市場行情并不好，不少光伏企業出現了較重的債務包袱。當前，由于宏觀經濟形勢尚不明朗，金融機構為控制風險，普遍存在限貸壓貸現象。在這種情況下，現金流成為光伏企業生存和發展的最重要因素。3.行業成本比較高，光伏產品應用普及還有一定障礙。作為一種新能源的開發利用，光伏產品的生產成本還較高，在國內市場推廣普及還有一定的難度，需要大力進行技術創新，降低生產成本。
二、晶硅光伏企業成本核算管理新模式探索矽盛電子作為一家典型的光伏產品生產企業，和行業內其他企業一樣，也面臨著上述重重困難。但企業主動苦練內功，從管理上下工夫，仔細研究行業特點，認真探索管理新模式，努力將成本控制在盡可能低的范圍，在幫助企業應對當前市場困境的同時，也進一步提高了管理水平，為企業后續健康發展奠定了扎實的基礎。
（一）更新技術手段，實施財務信息化財務核算的信息化，不僅節省了核算時間，減輕了會計人員的工作壓力，使其從簡單重復性的會計核算工作中解脫出來，而且為會計人員把更多的精力放在事前成本預測、日常成本控制和成本分析上創造了條件。矽盛電子根據企業生產工藝和精細管理的實際需要，建設了局域網，通過引進企業管理系統并進行個性化二次開發，建立了信息共享平臺。為充分發揮系統的各種作用，服務企業財務精細化管理，矽盛電子不時組織相關的管理骨干、業務骨干、信息處理與分析操作人員等進行培訓、研討，不斷完善信息系統。精細、高效的信息化系統，為企業進行成本核算管理創新和實踐夯實了基礎。
（二）規范基礎管理，實現精確的“批次跟蹤”在實現信息化的基礎上，根據晶硅光伏企業硅材料品質復雜多樣、價格參差不齊相差懸殊的特點，矽盛電子設計了細致的批次跟蹤模型。對每一種物料進行編碼的同時，對于不同的采購批次分別賦予批次編碼。物料編碼隨著原材料、半成品、成品的加工過程會不斷變化，但是批次編碼從采購入庫到銷售出庫都是唯一的。具體做法是，每一批物料采購入庫，都賦予一個批次編碼（簡稱玉類批次號），并進行嚴格的跟蹤，在每個生產環節進出庫都要辦理規范的手續，生產過程中都要按要求填寫生產流程表。如果某個玉類批次號的物料從投入生產到最后產出都不與其他批次的物料組合，則這個玉類批次號可以從入庫跟蹤到產品出庫。在幾個玉類批次號的物料進行組合配方的環節，為方便工作人員填寫生產流程表，我們會重新賦予一個特別的批次編碼（簡稱域類批次號），域類批次號都會對應若干個玉類批次號，并對各個玉類批次號物料的不同比重都有具體詳細的記錄。通過摸索和實踐，任何一個從公司出庫的產品，我們都能精確地量化出由哪些批次哪些種類的原材料組成的。
（三）結合管理流程優化和技術創新進行綜合成本分析，追求全面成本效益的提高在當前嚴峻復雜的行業形勢下，只有全面成本降低了，企業在市場上才有競爭力，才有生存空間。在全面成本效益管理方面，矽盛電子主要做了以下探索和實踐。1.將成本分析會議與管理流程優化會議、技術創新會議相結合。在召開成本分析會議的同時，召開管理流程優化會議和技術創新會議，在討論成本目標完成情況、成本核算考核情況、以及成本核算分析反映出來的成本影響因素的同時，更注重并放手讓大家暢所欲言：企業管理流程是不是還能夠優化？有沒有可以進行技術革新的地方？通過這三項結合的會議，指導實際工作，實現管理的日臻完善和產品成本的持續降低。
2.建立鼓勵技術創新的成本核算管理體系。（1）技術研發項目的立項，必須通過認真的可行性論證和審批程序，確保技術創新的可行性和研發效益。（2）對技術研發的投入，在考慮現金流平衡的基礎上，不列入當期成本考核的成本費用，在技術研發成功并投入生產應用后，將本項目的研發投入在12 個月內平均攤銷。（3）對技術研發成功并投入生產應用后帶來的效益提高，在扣除研發投入攤銷后，將30%左右獎勵給技術研發小組，10%左右獎勵給應用生產部門。通過這樣的制度和激勵，不僅能夠讓技術部門主動積極地爭取研發攻關成功，還能讓生產部門也享受技術創新帶來的成績和效益；不僅鼓勵成本考核部門重視技術創新，跟技術部門密切合作，還能積極將生產經營過程中發現的問題反饋給技術部門和管理部門，將技術創新的思想火花提供給技術部門。3.對研發項目進行規范管理，對研發費用進行獨立核算。研發創新符合國家當前政策導向。通過對研發項目的規范管理，企業可以向政府爭取財政資金補助。公司對研發費用進行嚴格的獨立核算，通過稅務部門備案后可以獲得加計扣除的稅收優惠政策。雖然當前晶硅光伏企業沒有利潤，但是由于加計扣除帶來的虧損留抵額可以在五年之內彌補虧損，從長期來看還是帶來了稅收成本的降低和全面成本效益的提高。
（四）以市場利潤空間作為成本控制目標當前，晶硅光伏企業面臨著一個過剩的市場，是一個高度買方市場，產品利潤已經被市場對手擠壓到極限，不可能有以我為主、自我設定產品利潤、自我設定產品價格且銷售可以先預收貨款的日子。企業要想產品有利潤，只有以市場利潤空間為目標，想方設法從自身各方面降低產品成本（不僅僅指產品的生產成本）。以硅片多線切割加工業務為例：假如在市場上只能接到4 元/片的加工業務單，我們就根據原有數據基礎，對這一成本核算管理目標進行分解：機器設備投入要多少？人員投入要多少？出片率、成品率要達到多少？切割砂漿的配比有沒有可能進一步優化？切割線的使用有沒有節省空間？每一刀切割需要多少時間，能不能提高效率？特別是可變成本、可控成本是我們關注的重點。在完成生產加工一個周期后（一個月甚至是一個星期），公司通過核算，分析目標成本完成情況，哪一項完成比較好？哪一項沒有達到原來分解的目標？原因分別是什么？并對全員、全過程、全面的成本管理進行進一步優化。
（五）以現金流盈余作為企業經營管理的底線在當前的嚴峻形勢下，誰能夠做好現金流管理，確保現金流持續不斷，誰就有機會度過經濟危機、度過行業嚴冬。所以，通過成本核算管理的優化和創新幫助企業實現優秀的現金流管理，為企業創造持續向好的現金流，是當前晶硅光伏企業最重要的戰略需求。矽盛電子在探索實踐中，建立了一套及時反映現金流流動、構成狀況分析的管理分析體系。1.在成本核算管理分析中，我們對不影響現金流的成本因素（如折舊、攤銷等）另外計算，并在現金成本核算后進行附加分析。這樣，既能夠及時準確地知道每一個周期、每一單業務所產生的現金流盈余情況，又能了解已開工機器設備、未開工機器設備的折舊對企業成本管理的影響。2. 在成本核算管理中高度重視資金成本的管控。通過對資金成本的管控，促使企業財務人員采取靈活多樣的融資手段以及各種融資方式的組合，以帶來整體資金成本的降低。3.合理利用信用票據，充分運用商業信用效益。在供應商的信用期內，公司盡可能地實現“晚付”；在客戶接受的前提下，盡可能地實現“早收”。能收現金的，盡可能收取現金；不能收取現金的，銀行承兌匯票也盡可能及時收取入賬。公司還與銀行商議，以理財產品質押的方式開出銀行承兌匯票，在將資金成本轉嫁給供應商的同時，大大提高了企業自身的資金收益。4.做好庫存控制，提高存貨周轉率。在不影響市場機會把握的基礎上，壓縮存貨庫存量，不僅減少了資金占用，還大大降低了存貨跌價風險。通過優秀的現金流管理，矽盛電子自2008 年金融危機以來一直保持著生產運營，既保證絕大部分機器設備不會因為閑置而腐蝕銹化，還可以保持一支穩定忠誠的員工隊伍。在經濟形勢好轉，產業行情回暖的時候，企業可以更快更高效地組織滿負荷生產運營，迎接市場高潮的到來。
三、結論在成本核算管理上，在新的產業特點、市場環境下，我們應結合行業特點，對管理方法、管理模式、管理要求進行不斷改革創新。因為任何科學管理方法和管理思想都必須隨著行業特點、產業環境變化而變化，想一勞永逸地套用一種管理方法、管理模式是行不通的，唯有不斷改革創新才是企業生存發展之道。未來的成本核算管理模型體系將會趨向多樣化，將會更加適應行業的要求、企業的要求和經濟形勢變化的要求。
作者：馬滿亮
單位：浙江矽盛電子有限公司
