【文章摘要】
隨著管理會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)的興起，我國(guó)商業(yè)銀行紛紛開始重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，本文簡(jiǎn)述了銀行管理會(huì)計(jì)的基本概念，銀行管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、職能和對(duì)象，并著重介紹了管理會(huì)計(jì)相比于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同點(diǎn)并予以闡述。與此同時(shí)，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，商業(yè)銀行更加重視對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，本文就此淺談幾點(diǎn)對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的認(rèn)識(shí)。
【關(guān)鍵詞】
管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
1銀行管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)不同的信息使用者提供不同的財(cái)務(wù)信息，兩者之間就會(huì)有差異，管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)的對(duì)象是內(nèi)部管理者，為其提供與決策相關(guān)的信息。商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容主要在財(cái)務(wù)預(yù)算、成本核算、盈利分析和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等多方面。之所以銀行紛紛開始實(shí)施管理會(huì)計(jì)，是因?yàn)殂y行要想取得突出的業(yè)績(jī)，實(shí)施管理會(huì)計(jì)是必經(jīng)之道。
不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)：
1）為管理人員編制管理報(bào)告。以單位的經(jīng)營(yíng)管理為出發(fā)點(diǎn)，運(yùn)用現(xiàn)代的各種技術(shù)、方法編制管理報(bào)告。目的在于為銀行高層管理人員提供對(duì)決策有用的所有信息，有助于控制銀行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和評(píng)價(jià)管理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
2）管理會(huì)計(jì)主要是針對(duì)銀行內(nèi)部的各個(gè)責(zé)任單位的成果，進(jìn)行控制、評(píng)價(jià)和考核，宏觀上協(xié)調(diào)和綜合平衡各項(xiàng)決策，讓銀行保持好的經(jīng)營(yíng)成果長(zhǎng)期發(fā)展。
3）管理會(huì)計(jì)受限于經(jīng)濟(jì)決策理論和成本效益的約束，不受統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的約束和限制。
但是，需要服從于管理人員的需要。
4）會(huì)計(jì)所提供的信息是有選擇有目的的管理信息，業(yè)務(wù)報(bào)告只對(duì)內(nèi)使用，不承擔(dān)任何的法律責(zé)任。
5）管理會(huì)計(jì)的核算程序可根據(jù)需要自行設(shè)計(jì)，不涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上常規(guī)的核算程序。
2 商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、職能和對(duì)象
2.1商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)
商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是進(jìn)行一切經(jīng)營(yíng)控制活動(dòng)的起點(diǎn)，其目標(biāo)主要是提供對(duì)銀行內(nèi)部管理有用的各種信息，以便協(xié)助銀行管理層完成其管理職能。重點(diǎn)在于協(xié)助管理層進(jìn)行規(guī)劃和控制銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
2.2商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的職能
基于管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，商業(yè)銀行的職能在于建立各種控制制度，對(duì)搜集來(lái)的各種數(shù)據(jù)、材料進(jìn)行加工，最終來(lái)提供對(duì)銀行內(nèi)部管理決策有用的信息，來(lái)提高商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)效益。由于管理會(huì)計(jì)是通過(guò)運(yùn)用一系列的科學(xué)方法和現(xiàn)代技術(shù)手段，對(duì)銀行的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行加工處理，從而能夠達(dá)到控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程、預(yù)測(cè)銀行未來(lái)方向和考核業(yè)績(jī)指標(biāo)等目的。也就是說(shuō)，管理會(huì)計(jì)必須涵蓋銀行所有的信息，無(wú)論是對(duì)歷史信息的分析還是對(duì)有助于預(yù)測(cè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)資料的加工，都要囊括到范圍之內(nèi)。
我們還是需要把管理會(huì)計(jì)所需信息與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息加以對(duì)比。相比于會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息，管理會(huì)計(jì)解析的信息是基于財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上進(jìn)一步的加工、改制和延伸。財(cái)務(wù)信息只是在企業(yè)過(guò)去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的，而管理會(huì)計(jì)所解析的信息不僅僅只有財(cái)務(wù)信息，還需要非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)這所有的資料作進(jìn)一步的處理，使其更好地為規(guī)劃未來(lái)和控制現(xiàn)在需要的信息，為加強(qiáng)銀行內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
由于管理會(huì)計(jì)可以借助多種方法，對(duì)各種來(lái)源的信息進(jìn)行加工、整理、改制，目的是在于讓這些信息符合銀行內(nèi)部管理要求的特定數(shù)據(jù)資料。管理會(huì)計(jì)所使用的各種信息不受任何來(lái)源、形式和內(nèi)容上的限制，從而形成豐富多彩的的形式和內(nèi)容。再者管理會(huì)計(jì)所需要的信息具有極強(qiáng)的針對(duì)性和實(shí)用性，需要依據(jù)不同的目的對(duì)各種信息進(jìn)行加工處理。
總之，商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的職能，是把所有的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息做一個(gè)整合、加工、改制，甚至延深到更廣、更深的領(lǐng)域，使之成為更加系統(tǒng)全面的對(duì)決策有用的信息，使其在管理上發(fā)揮更大的作用
2.3商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的對(duì)象
管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是什么，目前還沒(méi)有統(tǒng)一的觀點(diǎn)，本人認(rèn)為商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的對(duì)象，就是商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的現(xiàn)金流動(dòng)。會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展的總趨勢(shì)足以決定現(xiàn)金流動(dòng)為商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的特定對(duì)象。近些年來(lái)，由于銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部職能為適應(yīng)現(xiàn)代化管理而加速擴(kuò)展，其工作重點(diǎn)也發(fā)生轉(zhuǎn)移，慢慢偏離原來(lái)的以收益為中心，轉(zhuǎn)向現(xiàn)金流動(dòng)的分析。現(xiàn)在，現(xiàn)金流量表已被看作是最重要的報(bào)表，從觀念的轉(zhuǎn)變也足以反映出現(xiàn)金流的重要性。現(xiàn)金流動(dòng)具有最大的綜合性和敏感性，現(xiàn)金流的流入和流出能夠同時(shí)反映出資金數(shù)量上的差異和時(shí)間上的差別，這一點(diǎn)也恰恰是產(chǎn)生以上變化的重要原因。
3 商業(yè)銀行對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用
近些年來(lái)，雖然我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用越來(lái)越重視，但是，還并沒(méi)有形成一個(gè)完整的體系，只是部分的應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的知識(shí)體系。主要有以下幾個(gè)方面。
3.1綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的應(yīng)用
商業(yè)銀行最核心也是最主要的工作是對(duì)財(cái)務(wù)資源的合理安排，以便實(shí)現(xiàn)銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。而綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃恰恰是商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的方法之一。面對(duì)日益變化的外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境和激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力。越來(lái)越多的商業(yè)銀行都開始編制綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃書，并將其運(yùn)用。但是，由于各個(gè)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及管理水平都不盡相同，最終編制計(jì)劃也紛繁蕪雜，執(zhí)行情況更是不盡相同。究其原因，主要是由于沒(méi)有統(tǒng)一的指導(dǎo)原則，對(duì)其編制框架、基本內(nèi)容也沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)各大銀行普遍采用的編制方法是零基預(yù)算法。
綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃書的編制內(nèi)容的詳實(shí)程度，以及編制計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的吻合度，都需要有一個(gè)健全有效的制度體系支撐。為了核定商業(yè)銀行的各項(xiàng)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)以及建立相應(yīng)的指標(biāo)體系，就要以綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃為總依據(jù)。并在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)展的過(guò)程中發(fā)生的情況，逐年對(duì)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃書調(diào)整。使綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃書和銀行的財(cái)務(wù)預(yù)算融合，確保計(jì)劃的實(shí)施。
3.2成本核算與費(fèi)用管理
利益最大化是每個(gè)商業(yè)銀行都在追求的目標(biāo)，各大商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)利益最大化的方法也各不相同，但是，降低成本，提高盈利能力是每個(gè)商業(yè)銀行都會(huì)采用的方法。他們依據(jù)自身的特點(diǎn)，會(huì)制定最有利于這個(gè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的政策和方案，其中，強(qiáng)化成本核算和費(fèi)用管理是必不可少的。
在各大商業(yè)銀行中，面臨最多的問(wèn)題就是分散化管理、財(cái)權(quán)不集中、財(cái)務(wù)審批權(quán)限不明晰、費(fèi)用化支出控制力差。為了解決這一系列的問(wèn)題，商業(yè)銀行最常用的措施就是制定適宜本銀行特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理制度。為加強(qiáng)成本控制，費(fèi)用管理，可以在權(quán)限內(nèi)設(shè)立專款專用的賬戶，不得亂用專戶里的資金，并制定嚴(yán)格的資金審批程序，分類授權(quán)制度。不管采取哪種措施，其終極目標(biāo)就是降低成本，提高利潤(rùn)。
3.3業(yè)績(jī)考核
商業(yè)銀行的內(nèi)部管理的有效性是銀行持續(xù)向前發(fā)展的動(dòng)力，為保持商業(yè)銀行管理者和被管理者的積極性以及對(duì)工作的熱情，挖掘工作人員的潛力，每個(gè)銀行都設(shè)立了一套適合本銀行的激勵(lì)政策，以此來(lái)考核工作人員的工作業(yè)績(jī)，做到獎(jiǎng)懲有據(jù)可依，而不失公允。為此，銀行必須選擇相應(yīng)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，通過(guò)此指標(biāo)可以全面的反映出工作人員業(yè)績(jī)信息，基于這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，其業(yè)績(jī)指標(biāo)的選擇是至關(guān)重要的。而且，個(gè)人認(rèn)為，激勵(lì)機(jī)制是一把雙刃劍，一個(gè)良好的激勵(lì)政策對(duì)于商業(yè)銀行而言是其積極作用的，相反，一個(gè)無(wú)效的激勵(lì)政策便會(huì)制約銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展。所以說(shuō)，銀行無(wú)論是在選擇業(yè)績(jī)指標(biāo)還是建立本銀行的激勵(lì)機(jī)制都必須充分考慮各個(gè)因素，不僅僅是對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的考核，還需要對(duì)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行考核。
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