【文章摘要】
我國財政部于2011年底正式頒布實施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）》（以下簡稱《規(guī)范》），大大加快了我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作向著更為制度化、規(guī)范化以及常態(tài)化方向的邁進。這主要是由于我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂觀，還有一些問題存在，急需一個更為完善的制度來進行正確引導(dǎo)。因此，本文將著重于分析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制強化的措施，即進一步完善現(xiàn)有的《規(guī)范》，從而切實提升行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制效率與效果，確保行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)增值保值。
【關(guān)鍵詞】
行政事業(yè)單位； 內(nèi)部控制； 《規(guī)范》； 完善措施
2012年11月，財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，重新定義了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，要求行政事業(yè)單位對自身內(nèi)部控制制度和政策進行重新審視和流程再造，對行政事業(yè)單位提高內(nèi)部管理水平，加強廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)具有重要意義。本文結(jié)合內(nèi)控規(guī)范變化，對某事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的轉(zhuǎn)換實施進行具體分析。
1 原有事業(yè)單位內(nèi)部控制情況及執(zhí)行中的問題
1.1 在2012年以前，財政部沒有明確針對事業(yè)單位出臺專門的內(nèi)部控制規(guī)范或有關(guān)制度，各單位只能依據(jù)《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》來規(guī)范內(nèi)部控制。
由于沒有明確的政策規(guī)范，事業(yè)單位的內(nèi)控制度顯得比較散亂，在預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、基建項目管理和報銷管理等方面有一些針對具體流程和方法的制度約束，但缺乏整體的內(nèi)控制度框架。
同時，由于事業(yè)單位歷來存在重視預(yù)算管理（包括爭取資金和對下級單位的資金分配），但對資金使用和管理較為薄弱的頑疾，對資金的控制和使用也出現(xiàn)了很多問題，缺乏風(fēng)險控制意識，導(dǎo)致近年來事業(yè)單位資金問題頻發(fā)，相關(guān)案件層出不窮。
1.2 某事業(yè)單位近年來（2012年以前）制定了內(nèi)部會計控制制度框架，規(guī)定了該單位內(nèi)部會計控制制度的目標、原則和統(tǒng)一要求，并要求該單位下屬機構(gòu)就會計機構(gòu)崗位設(shè)置及職責(zé)、貨幣資金管理規(guī)定、項目財務(wù)管理規(guī)定、采購與付款管理規(guī)定、固定資產(chǎn)和存貨管理規(guī)定、科技服務(wù)財務(wù)管理規(guī)定和其他規(guī)定七個方面，結(jié)合本機構(gòu)實際情況，建立和完善適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度。
該單位的內(nèi)部會計控制制度框架設(shè)計具有上述典型缺陷，體現(xiàn)在：
（1）缺乏整體框架。如對于其他規(guī)定，該單位提出：“各單位還應(yīng)結(jié)合本單位實際工作，制定差旅費報銷規(guī)定、加班補助相關(guān)規(guī)定、接待管理規(guī)定、課題管理規(guī)定、會計檔案管理規(guī)定、財務(wù)公開辦法等規(guī)定”，顯得較為散亂。
（2）缺乏具體而實際的風(fēng)險控制意識。該單位在內(nèi)部會計控制制度框架中雖提出了關(guān)鍵控制點等風(fēng)險因素控制，具有風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)控的雛形。但是，該框架所引用的風(fēng)險因素引自《內(nèi)部會計控制規(guī)范》各細則，并沒有明確的結(jié)合該單位實際情況有針對性的提出關(guān)鍵控制點。
2 新的內(nèi)部控制規(guī)范明確提出了事業(yè)單位的內(nèi)部控制徹底轉(zhuǎn)換為以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制
2.1 對事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問題，應(yīng)對事業(yè)單位在經(jīng)濟活動中存在的單位經(jīng)濟活動不合法或不合規(guī)、國有資產(chǎn)流失、資源使用效益低下、財務(wù)信息不真實不完整、發(fā)生舞弊現(xiàn)象或腐敗現(xiàn)象等風(fēng)險，財政部要求從2014年開始執(zhí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，明確指出事業(yè)單位內(nèi)部控制要以“風(fēng)險導(dǎo)向”為核心，為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。新規(guī)范從下面三個方面和原有事業(yè)單位內(nèi)控制度具有本質(zhì)區(qū)別：
2.1.1 層次分明，區(qū)分方法和內(nèi)容。新規(guī)范明確要求分層管理，要求區(qū)分單位層次的內(nèi)控和業(yè)務(wù)層次的內(nèi)控。原有內(nèi)控制度，如會計機構(gòu)崗位設(shè)置及職責(zé)屬于單位層次的內(nèi)控，貨幣資金管理規(guī)定、項目財務(wù)管理規(guī)定、采購與付款管理規(guī)定、固定資產(chǎn)和存貨管理規(guī)定等又屬于業(yè)務(wù)層面的規(guī)定，顯得結(jié)構(gòu)不清晰；
2.1.2 明確關(guān)鍵控制點。各單位原有內(nèi)控未明確指出哪些屬于關(guān)鍵控制點。《規(guī)范》則明確的指出了各項控制內(nèi)容的關(guān)鍵控制點。
2.1.3 明確風(fēng)險導(dǎo)向意識。這是《規(guī)范》帶來的一項結(jié)合現(xiàn)代內(nèi)控觀念的一項革命性變化，也是最關(guān)鍵的一點區(qū)別。“風(fēng)險導(dǎo)向”要求先識別和評估風(fēng)險，再運用控制方法預(yù)防和應(yīng)對風(fēng)險，通過抓住關(guān)鍵點來有效的貫徹和落實新《規(guī)范》。
2.2 為適應(yīng)新規(guī)范要求，某事業(yè)單位及下屬各機構(gòu)，從以下幾方面積極實施內(nèi)控流程再構(gòu)造：
2.2.1 成立風(fēng)險評估工作小組。要求各機構(gòu)由一把手親自抓此次風(fēng)險評估，并成立由單位負責(zé)人擔(dān)任組織的風(fēng)險評估工作小組，分單位層次和業(yè)務(wù)層面分別進行風(fēng)險評估并在風(fēng)險評估時，要重點考慮《規(guī)范》中提及的重點關(guān)注內(nèi)容對評價結(jié)果的影響。
2.2.2 修訂單位層面的內(nèi)部控制相關(guān)制度。各機構(gòu)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，運用有關(guān)控制方法，修訂原“會計機構(gòu)崗位設(shè)置及職責(zé)”相關(guān)內(nèi)容。并對“經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離情況”、“內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制”及相應(yīng)人員的資質(zhì)和能力、“運用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強內(nèi)部控制”等方面內(nèi)容制定書面詳細的規(guī)定。
2.2.3 修訂業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制相關(guān)制度
（1）根據(jù)《規(guī)范》，修訂原貨幣資金管理規(guī)定、項目財務(wù)管理規(guī)定、采購與付款管理規(guī)定、固定資產(chǎn)和存貨管理規(guī)定相關(guān)內(nèi)容，并將上述內(nèi)容整合到收支業(yè)務(wù)控制、建設(shè)項目業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)業(yè)務(wù)控制內(nèi)容中，找出關(guān)鍵控制點，并進行重要性評估，根據(jù)評估結(jié)果運用控制方法對內(nèi)控失效下情況做出應(yīng)急預(yù)案，并將關(guān)鍵控制點和應(yīng)急預(yù)案細化到原有制度中，嚴格貫徹“風(fēng)險導(dǎo)向”原則。
如對于某裝置設(shè)計評價收入，某機構(gòu)進行了如下的內(nèi)控設(shè)計：
（2）根據(jù)《規(guī)范》，針對預(yù)算管理、合同管理制定詳細的業(yè)務(wù)流程，找出關(guān)鍵控制點，并進行重要性評估，根據(jù)評估結(jié)果運用控制方法對內(nèi)控失效下情況做出應(yīng)急預(yù)案，并將關(guān)鍵控制點和應(yīng)急預(yù)案編入新內(nèi)控制度中，嚴格貫徹“風(fēng)險導(dǎo)向”原則。
（3）根據(jù)《規(guī)范》，整合對上述控制目標的“評價和監(jiān)督”，將其作為本單位內(nèi)部控制體系中單獨而重要的一個方面。
通過上述措施，該單位即繼承了原有內(nèi)控框架中合理的部分，又積極調(diào)整，適應(yīng)了新的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范要求，以期能更好的保證該單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效和財務(wù)信息真實完整，更好的防范舞弊和預(yù)防腐敗，更好的提高公共服務(wù)的效率和效果。
【參考文獻】
[1] 財政部會計司.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講座，2013.9
[2] 財政部. 內(nèi)部會計控制規(guī)范，2001
