【摘要】我國本科高校中約占2/3的教學型高校，其財務資源、財務實力、財務管理水平和財務治理機制，均依次不及教研型高校、研教型高校和研究型高校，在擴招浪潮中其財務風險承受能力極低。因此，加強財務風險管理與治理，成為教學型高校健康穩定持續發展的當務之急。搞好財務風險管理，要靠高校自身的修煉；完善財務風險治理，政府的作用至關重要。
【關鍵詞】教學型高校 財務風險 管理與治理 財務特征
無論是從國際視野還是從國內背景看，高校的辦學歷史、環境、資源、實力、能力、水平、績效、關注度、影響力、社會貢獻等，都是千差萬別。國內外許多研究機構和專家學者，對高校的層次進行了大量研究和有益探索，但尚未形成統一權威的高校分類法。其中影響較大的武書連《中國大學排名榜（2014）》，將高校分為研究型、研教型、教研型和教學型。國家統計局年度數據顯示，2012年我國共有普通本科院校1 145所。39所985大學大多為研究型高校，其他的73所211大學（112所大學含39所985大學）大多為研教型高校、100所中西部211大學（俗稱“小211”）和約150所東部省屬重點大學大多為教研型高校，剩余的約780所大學大致可視為教學型高校。
一、教學型高校的財務特征
據國家統計局年度數據，我國2012年普通高校2 442所，其中本科院校1 145所，占46.89%。而本科高校中約占2/3的教學型高校，財務資源與財務實力不足，財務管理水平較低，財務治理機制缺失，均依次不及（按差別程度由小到大）教研型高校、研教型高校和研究型高校。
1. 財務資源與財務實力不足。①收入來源簡單，且財政撥款占比大。教學型高校的主要收入來源是財政撥款、學費等教育事業收入。據不完全統計，財政撥款所占比重高達60% ~ 70%。②財政撥款中維持經費占絕對數額，專項經費相對較少。國家每年給高校的財政撥款通常分為按生均定額撥付的維持經費和按項目需要撥付的專項經費。教學型高校的行業地位，與研究型高校相去甚遠，這就決定了它每年獲得的財政撥款，只能以維持性經費為主，約占財政撥款的80% ~ 90%。③科研結余形成的沉淀資金較少。教學型高校以教學為主、科研為輔，科研往往處于初級階段，科研能力相對較弱，每年引進的科研經費相對較少，相應的由科研收支結余而形成的沉淀資金更是少之又少。
2. 財務管理水平較低。①投資決策失誤多。非經營性投資形成的基礎設施，如設備、儀器等，閑置多，沒有得到充分使用；經營性投資設立的校辦產業，由于規模較小、產權模糊、經營理念等限制，通常處于虧損的境地。②籌資難度大。教學型高校因受社會影響力、關注度等限制，創收能力很弱，難以被商業銀行等金融機構列為支持范圍，即使偶爾被列入支持范圍，但附加條件特別多，致使其籌資難度進一步加大。
3. 財務治理機制缺失。①政府對高校的監督有名無實。教育部門（代表政府）對教學型高校的關注，遠不及教研型高校，更不用說研究型高校，很難對教學型高校實施實質上的監督。②黨委會、校董會、校友會、基金會的作用弱化。受社會捐贈體制等各種因素的影響，加之培養出來的學生層次較低，教學型高校的基金會、校友會的作用未能得到有效發揮，黨委會形同虛設，校董會有名無實。
二、教學型高校財務風險的獨特性
教學型高校在快速發展的同時，財務風險承受能力在急劇下降，財務風險日漸累積，即將轉化為較為深重的財務危機，主要表現為：
1. 借款規模巨大超過了債務風險承受能力。一方面，借款金額巨大。據中廣網披露，到2009年底，僅陜西40所省屬公辦高校（教學型高校）負債就高達102.68億元。其中，絕大部分為銀行貸款。擴招10年后，各高校還債高峰陸續到來，高校還本付息壓力急劇加大，有些高校每年的收入僅夠償還利息，甚至有的高校全年總收入不足以償還利息，根本不能保證教學科研各項活動的正常開展，更無法提高教學質量。
另一方面，償債能力降低。高校每年要通過事業收入來償還貸款的本金和利息，由此相應減少日常運行費用支出。貸款額度越大，資金成本越高，用于還本付息資金越多，日常運行經費支出相對越少，教職工待遇降低，維持正常教學、科研和后勤等經費支出減少，這將對教師隊伍的穩定、教學科研的質量產生影響。教師隊伍的不穩定和教學科研質量的下降，會影響學校聲譽、減少事業收入、降低償債能力，并形成惡性循環，最終直接影響到高校的生存與發展。
2. 學費拖欠現象嚴重，超過了收入風險承受能力。據北京師范大學社會發展與公共政策研究所的調研，我國大學生中貧困生的比重比擴招前有較大幅度增加。2007年，全國高校貧困生比例在20%以上，中西部高校貧困生的比例更是高達32%。貧困大學生中，有88.3%來自農村，有93%的家庭月收入低于1 500元。國家雖然有助學貸款，但是各地銀行的執行情況不一。需要助學貸款的貧困生有90%，但大約只有46%的貧困生能夠獲得助學貸款，導致我國高校學生學費拖欠比率較高。因此，高校預期學費收入不能及時取得嚴重影響了資金的流動性，導致資金周轉能力較弱，從而形成收入風險。
3. 基本建設投資占比過高，超過了非經營性投資風險承受能力。在教育部本科教學工作合格評估指標體系中，對教學投入、生均教學儀器設備值、生均教學行政用房面積、生均宿舍面積、生均運動場面積、生均圖書等，都有明確規定，要求高校教學基礎設施的建設規模要與其辦學規模相適應。為達到標準，高校需要投入大量的建設資金，自有資金不足部分依靠負債進行非經營性投資。據統計，在高校負債數額中，基本建設形成的債務達82%以上。近幾年，高校生源萎縮現象正在逐步顯現，競爭能力相對較弱高校的辦學規模縮小，造成教學基礎設施閑置和浪費，基本建設投資失敗，帶來非經營性投資風險。
4. 校辦企業經營不善，超過了經營性投資風險承受能力。校辦企業產權不明晰、所有者缺位、監督不力等問題，是高校承擔校辦企業經營風險的根源，也是高校經營性投資風險的一個重要來源。校辦企業不是獨立法人，不能獨立承擔民事責任，高校對其不是疏于監督，就是限制過多，加上校辦企業在財會制度、審計監督等方面欠缺，其籌資、投資、管理、戰略等財務管理環節，往往失誤頻發。校辦企業一旦出現重大失誤，就會發生嚴重虧損甚至資不抵債，并轉嫁給高校，危及高校的生存和發展。
三、加強財務風險管理的相關措施
1. 切實轉變財務風險觀念。高校各級管理者要切實轉變思想觀念，不斷強化全員的財務風險意識。決策者要明確風險責任，正確選擇粗放式或集約式發展模式，處理好擴大辦學規模、改善辦學條件等發展投入與自身實際經濟承受能力之間的關系。籌資、投資決策前進行科學論證，廣泛聽取各方意見，充分考慮還款能力及資金回收能力，合理安排舉債額度及舉債方式。在運行各個環節，要時刻關注資金的流入、流出及其他可能影響資金流動的經濟事項發生，隨時掌握自身的財務狀況，及早發現問題，并積極采取有效措施防范財務風險的發生。
2. 有效拓寬籌資渠道。高校要對自身教育經費來源的主要渠道進行分析評價，通過對歷史數據進行定量分析，考慮未來的發展方向，借鑒國外高校籌集資金的寶貴經驗，協調舉債籌資和社會籌資等方式的應用。一是要充分運用教育部“高校銀行貸款額度控制與風險評價模型”，合理確定舉債額度，有效控制高等學校舉債風險。二是要分析國外高校成功利用社會資金發展教育事業的經驗，結合高等學校自身特點，設計有效措施，加大基金會、校友會等組織進行社會籌資的力度。三是要充分利用校辦產業，并促進科技成果轉化，獲得投資收益。四是積極推進產學研合作，利用企業、研究機構等社會資源補充學校教育資源不足。五是要充分發揮學校的優勢，立足區域、行業，積極開展社會服務，以取得可觀的經濟收入。
3. 科學做好投資決策。高校要研究分析宏觀環境變化趨勢，根據學校發展規劃和戰略目標，統籌考慮現實狀況和未來需要，對投資意向進行科學評價、充分論證和審慎決策，理性選擇投資項目和投資數額，讓有限的教育經費發揮最大的使用效益。教學型高校切忌盲目擴張，片面追求規模，應將資金投入到教學質量保證體系上來。
4. 及時確保預算收入。雖然國家不斷增加財政撥款，但學費仍然是高校教育經費的主要來源之一。為此，需要學校各有關部門及人員在教育學生誠實守信的同時采取必要措施來合理、有效地催繳學生的欠費，確保教育事業收入及時足額到位。針對學生欠費的具體情況，可以區別對待：一方面，對于確因家庭經濟困難而無法按時繳納學費的貧困生，要采取“勤、獎、貸、助、免”等措施；另一方面，對于惡意拖欠學費的學生，加強誠信教育，及時做好他們的思想工作，動員學生積極繳費，并制定相應的懲罰措施。
5. 嚴格控制預算外支出。高校要積極推行全面預算管理，全員樹立預算管理的意識并參與到預算管理活動中來，不斷強化預算的剛性約束，在保證教育事業正常發展情況下有效控制預算外支出。要注意做到以下幾點：一是要嚴格按照以收定支、量入為出、收支平衡、略有節余的原則，綜合考慮學校各項經濟活動的收支情況，科學編制預算方案，明確工作任務和預算目標，做到人人事事有預算、有目標。二是要將預算管理與資金管理相結合，合理編制資金計劃，確保資金的取得與資金的需要在時間上和數量上基本保持同步。三是要充分利用現代技術手段，開發預算管理信息系統，嚴格控制預算執行，實現預算剛性約束。四是要及時跟蹤分析預算執行情況，根據實際情況的變化，按程序合理調整預算。五是要加強預算執行績效考核，確保預算收入及時、足額實現的同時支出預算得以控制并降低，從而有效防范財務風險。
6. 建立健全內部控制制度。高校要改變財務管理模式，不斷加強內部控制，切實提高財務管理水平，提高資金使用效益，從財務活動各環節對財務風險的發生進行科學的預警和嚴密防控。重點抓好以下關鍵點：一是要建立健全內控制度，相關部門和人員互相牽制；二是要合理確定財務管理崗位，明確相應崗位職責，理順業務流程，規范工作程序；三是要充分發揮內部審計的作用，對學校各項經濟活動的收支情況進行審計，查找問題，發現風險點；四是要對各項收支活動進行績效考核，確保及時足額取得預算收入的同時降低預算支出。
四、完善財務風險治理的相關建議
完善教學型高校財務風險治理，需要政府，高校及社會各界共同努力，其中政府的作用至關重要，也極其必要。
1. 明確高校的獨立法人地位。政府應轉變政府職能，逐步減少對高校內部事務的干預，允許高校自主決定發展戰略，充分保障高校自主分配財務資源、自主承擔財務責任等。
2. 建立高校經費保障機制。一是完善高等教育以政府投入為主、多渠道籌集教育經費的體制，確立政府在高等教育投入中的主體地位，依法保障高等教育經費投入，建立高等教育經費保障機制；二是改革經費分配方式，加強經費管理，提高經費使用效率。
3. 強化對高校的財務監督。在不干涉高校財務自主管理權的條件下，政府通過建立完善的監督機制來保證投入資金的有效使用，通過建立嚴格的財務監督制度來規范高校財務行為、確保高校財務安全與穩定。政府應通過嚴密的監督體系監控高校的財務狀況，以控制高校的貸款規模，規范高校的投資行為，以使投入的經費獲得合理、高效使用。
4. 改進高校績效評價體系。一個科學合理的高校績效評價體系，應減少對基本建設及其規模的關注，將決定高校能否實現健康穩定持續發展的關鍵財務指標作為高校績效評價的導向，將財務運行及資產管理狀況作為評價高校領導者政績的重要指標，以增強高校的成本意識和效率意識，防止高校的短期行為。
5. 推行高校財務問責制度。對隨意借款、任意使用借款資金并給高校造成較大損失的學校決策者，必須視其情節輕重，依法追究行政、經濟和刑事責任。
主要參考文獻
1. 胡振興.企業財務活動論的評述和反思.中南財經政法大學學報，2012；5
2. 張友棠，曾芝紅，李思呈.高校預算績效撥款模式新探.財會月刊，2013；20
【作 者】
孫仕敏（教授）
【作者單位】
（北京科技大學東凌經濟管理學院 北京 100083 北京城市學院經濟管理學部 北京 100083）
