第六章 企業成本管理
一、案例分析題
1、家旺家有限責任公司是魯西北一家大型家具生產企業，其“家旺家”被評為山東省著名商標。今年初，公司為了進一步發展，特聘請了職業經理人李某任公司總經理。李某于五年前就通過了注冊會計師和高級會計師的考試，是深富實務經驗的專門型人才。
李某上任之初，就提出了對企業進行戰略成本管理。責成財務部主管劉某對公司的重要活動進行調查，獲得第一手資料以便進行價值鏈分析。劉某接到任務后隨即對公司的各種重要活動進行了了解、摸底，其中涉及到行政管理、招聘、向供應商退貨、機械加工、產品設計、材料物資采購、檢測、送貨車輛高度、廣告、維修等十項重要的活動。
要求：
（1）指出上述活動中，哪些是基本活動，哪些是輔助活動？
（2）如果家旺家有限責任公司進行內部價值鏈分析，簡述其主要步驟。
（3）如果家旺家有限責任公司進一步進行企業間價值鏈分析，主要包括哪幾方面的內容？
（4）除本案例涉及的戰略成本管理方法之外，還有哪些方法，并說明成本管理觀念的轉變。
2、樂昌公司生產甲、乙兩種產品，為了更精確的核算產品成本，解決產品生產過程中的共同成本的分配問題，采用作業成本法。作業是企業為實現戰略目標進行的與顧客價值創造相關的各項資源消耗活動。
B部門是該公司的一個生產車間，主要從事原材料接收、成型加工、質量檢驗三項工作。經分析，分別選擇人工小時、機器小時和檢驗次數作為三項作業的成本動因。2012年5月，樂昌公司共生產甲產品200件，乙產品100件，B部門產生制造費用100000元。假設B部門工人的熟練程度、等級和工資均無差別。因此，選擇人工工時的百分比作為分配資源耗費到作業的資源動因，其中，資源動因的工時百分比根據各作業項目所耗并由相關作業管理人員進行預估分配。其結果如下：
作業項目 制造費用（總資源）（1） 資源動因（工時百分比）（2） 作業成本（3）＝（1）×（2）
材料接收 100000 30% 30000
成型加工 50% 50000
質量檢驗 20% 20000
要求：
（1）簡述作業的特征以及從資源識別及成本核算角度對作業的分類；
（2）假定B部門各項作業按作業動因統計的作業量如下表：
2012年5月份作業量統計
作業項目 作業動因 作業量
甲產品 乙產品
材料接收 人工小時 800小時 400小時
成型加工 機器小時 1200小時 800小時
質量檢驗 檢驗次數 400次 600次
據此確定三項作業的分配率，并以此確定甲乙兩種產品的作業成本分配額，進一步確定出應分配到甲產品、乙產品的制造費用。
（3）請說明一個完整的作業分析過程包括哪些步驟，并說明作業分析的具體做法；
（4）簡述作業改進的方法。
作業名稱 資源耗費 產品名稱 產量 作業量 作業分配率 成本分配額
（1） （2） （3） （4） （5） （6）＝（2）/∑（5） （7）＝（6）×（5）
材料接收 30000 甲 200 800 25 20000
乙 100 400 10000
成型加工 50000 甲 200 1200 25 30000
乙 100 800 20000
質量檢驗 20000 甲 200 400 20 8000
乙 100 600 12000
產品名稱（1） 作業項目（2） 作業成本（3） 制造費用分配額（4）
甲 材料接收 20000 58000
成型加工 30000
質量檢驗 8000
乙 材料接收 ^ 10000 42000
成型加工 20000
質量檢驗 12000
合 計 100000
3、馨美公司是一家從事家具制造的企業。通過市場調查發現，一種新型衣柜無論是款式還是質量等都很受市場歡迎。公司決定上一條新的生產線生產該產品。已知，該新產品的市場售價為1500元/件，而變動成本為700元/件。公司預計，如果新產品生產線投產，將使公司每年新增固定成本1200000元，且公司要求其預期新增營業利潤至少為960000元。據測算，公司在上這一新項目時，其設備的預計產量是3000件。但是公司成本分析人員發現：公司預計新產品線將按批次來調配生產，且只能進行小批量生產，每批次只生產30件。為此，公司預計3000件的產能將需要分100批次來組織。同時，經過作業動因分析發現，在所有新增的1200000元固定成本中，有近400000元的固定成本可追溯到與批次相關的作業中去，如機器準備和檢修作業等。在這種情況下，該新產品的本量利分析就要重新測算：
（1）新產品的單位變動成本保持不變，即700元/件。
（2）新產品中與每批次相關的長期變動成本為400000元/100批＝4000元/批，在這種情況下，單位產品所分攤的長期變動成本為4000元/30件＝133.33元/件。
（3）新產品的固定成本減少到800000元（1200000－400000）。
要求：
（1）根據傳統本量利分析模型確定，假設公司產量與銷量相等時，公司實現營業利潤預期目標的產量。
（2）計算新生產線上線后企業可以實現的營業利潤。
（3）以作業成本法為基礎計算利量模型下保利產量，并假定新產品的每批產量不變，計算企業的總批次成本。
4、興旺股份有限公司是一家大型建設用膠合板生產企業，其產品分布華北廣大地區。為了提高企業的業績，公司委派銷售部門對兄弟企業的產品銷路、價格、成本等進行一系列的調查。經過一段時間的工作，調查者發現，自己企業的價格與其他企業相差不大，但利潤較平均利潤水平低3個百分點。于是，公司安排財務部門對利潤、成本情況進行分析。
財務部財務分析師吳某接受了任務，展開了本企業的作業分析工作，其中主要的內容如下：
（1）本企業生產膠合板主要原料是白楊木和尿醛膠，其進貨價格與兄弟企業基本相同，但用量分別較兄弟企業高0.5%和1%，造成原材料成本較高；
（2）在生產過程中，要將白楊木旋切成單板，然后將單板用尿醛膠粘合成復合板如五合板、十三合板等。其中將白楊木旋切成單板，要將其晾曬，干燥后方可進行下一步的作業。公司旋切車間距晾曬地點較遠，需用車輛運輸，每運輸一車需要運輸費用15元，而兄弟企業的晾曬地點就在旋切車間附近，這一項使成本提高約0.5%。
另外，還對其他各個環節的情況也進行了詳細檢查、分析。
要求：
（1）指出興旺公司采用的是哪種動因分析，其分析的目的是什么？
（2）作業分析有哪幾種具體的方法，各自分析目的如何？
（3）簡述本企業采用的分析方法的程序。
5、G公司當中甲事業部僅為特殊行業配套生產專用設備X產品。本年度，與主要客戶簽訂了戰略合作協議，確定未來三年內定制X產品200臺，每臺售價800萬元。本事業部將進一步加強成本管理工作，力保實現利潤總額增長的8％預算目標。
要求：
（1）根據資料，指出A事業部最適宜采用的成本管理方法，并簡要說明理由；
（2）判斷上述成本管理方法設定成本的公式；
（3）競爭性價格的確定需要考慮的因素。
答案部分
一、案例分析題
1、
【正確答案】 （1）基本活動是涉及產品的物質創造及其銷售、轉移給買方和售后服務的各種活動，家旺家有限責任公司向供應商退貨、機械加工、檢測、送貨車輛高度、廣告、維修是基本活動；輔助活動是保證和支持基本活動而發生的活動，其行政管理、招聘、產品設計、材料物資采購是輔助活動。
（2）主要步驟：
①識別企業價值鏈的主要活動。
②價值活動的成本動因分析。
③分析價值活動之間的關聯。
④增加價值或降低成本以建立競爭優勢。
（3）企業間價值鏈分析主要包括兩方面：
①縱向價值鏈分析。將企業看作是整個產業價值創造的一個環節，以分析企業在所處產業上、中、下游價值鏈分工中的戰略定位。
②橫向價值鏈分析。主要分析現實或潛在競爭對手對企業價值創造活動的影響，旨在明確競爭對手在市場競爭中的優劣勢，從而明確企業自身的戰略定位。
（4）戰略成本管理主要由價值鏈分析、對標管理、作業成本法與作業基礎管理、目標成本法等一系列方法體系構成。
成本管理觀念的轉變：
①從注重成本核算向成本控制的轉變；②從成本的經營性控制向成本的規劃性控制轉變；③從產品制造成本管理向產品總成本管理轉變；④從靜態成本管理向動態成本管理轉變。
【答案解析】
【該題針對“戰略成本管理方法體系”知識點進行考核】
【答疑編號10787376,點擊提問】
2、
【正確答案】 （1）作業具有以下特征：
①作業業是投入產出因果聯動的實體；②作業貫穿于企業經營的整個過程，包括企業內部和連接企業外部的各種作業；③作業可量化。
從資源識別及成本核算角度，企業的各項作業又可具體分為以下四類：①單位級作業；②批次級作業；③品種級作業；④設施級（或管理級）作業。
（2）作業分配率：
材料接收：30000/（800＋400）＝25（元/小時）
成型加工：50000/（1200＋800）＝25（元/小時）
質量檢驗：20000/（400＋600）＝20（元/次）
作業成本計算表
作業名稱 資源耗費 產品名稱 產量 作業量 作業分配率 成本分配額
（1） （2） （3） （4） （5） （6）＝（2）/∑（5） （7）＝（6）×（5）
材料接收 30000 甲 200 800 25 20000
乙 100 400 10000
成型加工 50000 甲 200 1200 25 30000
乙 100 800 20000
質量檢驗 20000 甲 200 400 20 8000
乙 100 600 12000
作業成本匯總
產品名稱（1） 作業項目（2） 作業成本（3） 制造費用分配額（4）
甲 材料接收 20000 58000
成型加工 30000
質量檢驗 8000
乙 材料接收 ^ 10000 42000
成型加工 20000
質量檢驗 12000
合 計 100000
（3）一個完整的作業分析過程包括以下四個步驟：①區分增值作業和非增值作業。②分析確認重要性作業。③對標及有效性分析。④關聯性分析。
具體做法包括：①資源動因分析：評價作業的有效性；②作業動因分析：評價作業的增值性；③作業鏈綜合分析。
（4）作業改進的方法主要有：①消除不必要作業以降低成本；②在其他條件相同時選擇成本最低的作業；③提高作業效率并減少作業消耗；④作業共享；⑤利用作業成本信息編制資源使用計劃并配置未使用資源。
【答案解析】
【該題針對“作業成本法”知識點進行考核】
【答疑編號10787377,點擊提問】
3、
【正確答案】 （1）根據傳統本量利分析模型確定，假設公司產量與銷量相等時，公司實現營業利潤預期目標的產量Q＝（1200000＋960000）/（1500－700）＝2700（件）
（2）營業利潤金額：3000×（1500－700）－1200000＝1200000（元）
（3）本利量模型下保利產量即為：Q＝（800000＋960000）/（1500－700－133.33）＝2640（件）
假定新產品的每批產量不變，以作業成本法為基礎所確定的結果將低于傳統模型上的測算結果（2640＜2700）。在這種情況下，企業每年預計的生產批次為：2640/30＝88（批），且總批量成本實際發生額為88×4000元/批＝352000（元）。
【答案解析】
【該題針對“作業成本信息與作業基礎管理”知識點進行考核】
【答疑編號10787378,點擊提問】
4、
【正確答案】 （1）興旺公司采用的是資源動因分析，其分析的目的在于提高資源的有效性。
（2）作業分析包括資源動因分析、作業動因分析和作業鏈綜合分析。資源動因分析的目的在于提高資源的有效性，而作業動因分析目的在于評價作業的增值性。作業鏈綜合分析目的在于提高企業作業鏈效率和價值，減低資源消耗。
（3）資源動因分析的程序：首先，調查產品從設計、試制、生產、儲備、銷售、運輸直到客戶使用的全過程，在熟悉產品生命周期的基礎上識別、計量作業，并將作業適當合并，建立作業中心；其次，歸集資源費用到各相應的作業；最后，分析執行作業消耗資源的情況，確定作業的有效性。
【答案解析】
【該題針對“作業成本信息與作業基礎管理”知識點進行考核】
【答疑編號10787379,點擊提問】
5、
【正確答案】 （1）甲事業部最適宜采用目標成本法。
理由：X產品未來的銷售價格及要求的利潤水平已經確定，甲事業部應按照不高于“銷售價格—必要利潤”的邏輯，倒推出預期成本，開展目標成本管理工作。
（2）“目標成本”是基于產品的競爭性市場價格，在滿足企業從該產品中取得必要利潤情況下所確定的產品或服務的最高期望成本。用公式表達即為：
產品目標成本＝產品競爭性市場價格－產品的必要利潤。
（3）競爭性價格的確定需要綜合考慮以下三個因素：
①可接受價格；②競爭對手分析；③目標市場份額。
【答案解析】
【該題針對“目標成本法”知識點進行考核】
【答疑編號10787380,點擊提問】
