摘要：我國增值稅轉型改革已全面推行，這將促使我國增值稅從生產型向消費型轉變。對于企業來說，增值稅轉型改革能夠刺激企業投資，有效改善企業的財務狀況，增強企業的償債能力。增值稅作為我國的第一大稅種，在國計民生的各個方面都發揮著極其重要的作用。因此，增值稅轉型改革是我國稅制改革最為重要的一個方面，本文探討了在增值稅轉型改革過程中存在的諸多問題，并提出了一些切實可行的對策，以期為我國增值稅轉型改革提供有益借鑒。
關鍵詞：增值稅轉型 改革 問題 建議
我國自 2009 年 1 月 1 日起，在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革。在這幾年的實踐中，增值稅轉型改革取得了一定成就，提高了企業的發展活力，降低了財務風險，對于我國經濟社會的發展有重要意義。但是，增值稅在全國范圍內的轉型也存在各種各樣的問題，分析這些問題，有利于我們提出中肯的建議，為我國增值稅的進一步完善提供有意義的幫助。
1我國增值稅轉型改革中存在的問題
1.1存量固定資產不允許抵扣的負面影響
增值稅轉型改革后要求企業當期購進的固定資產進項稅額準予全部扣除，但企業在改革前購進的固定資產的進項稅額則不予扣除。首先，我國固定資產存量相當大，存量固定資產的進項稅額從企業應繳增值稅中扣除，給財政帶來了相當大的壓力，使得政府的財政支出大大增加，甚至不堪重負、危及經濟的正常運行。第二，從根本上說，實行增值稅轉型改革的目的是為了解決重復征稅的問題，從而減輕企業的稅收負擔。但是，改革的規定使得企業的部分正在使用的固定資產的進項稅額繼續以折舊的方式被加到產品的成本中，從而難以真正實現減輕企業負擔的目的。第三，這一規定增加了企業資產評估的難度，不利于企業重組。一是因為增值稅轉型前后固定資產價值評估的標準不同。二是因為經營好的企業在同等條件下寧愿購買新的固定資產而不愿實施兼并，誘發盲目投資和重復建設。而且很多存在大量的存量固定資產的老企業，無法享受新增值稅制度所帶來的好處，從而造成了新舊企業稅負的不公平。
1.2征管和審查制度上存在的問題
管好增值稅專用發票是做好稅的征收管理工作的基本前提。但是在現實中管好增值稅專
用發票總會遇到各種問題。首先，偽造和虛開增值稅專用發票的現象屢見不鮮，甚至很多銷售通過不開票來隱瞞收入的不法行為普遍存在于現實場景中，這就給形形色色的偷稅、漏稅行為提供了可乘之機。而且增值稅轉型后的可抵扣范圍更加寬泛，因而征收管理過程更加復雜。因此，完善征收管理制度成為保證消費型增值稅順利實施的重中之重。其次，稅務機關在納稅主體資格審查方面的工作不夠完善，這與工作人員素質有關，也與稅制結構有關。有的工作人員在納稅主體審查的過程中存在工作不嚴謹細致的問題，甚至有些人利用公權力牟取私利，使得審查工作開展的更加不完善。而且，我國增值稅轉型改革后的稅制結構比較復雜，稅率設置不夠合理、科學，進一步加深了稅收征管和審查的問題。
1.3加重了小規模納稅人的負擔
增值稅由生產型轉為消費型的轉型改革，一直講小規模納稅人排除在增值稅鏈條之外。小規模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務時實際上承擔了雙重稅收。一方面，小規模納稅人無法將其外購物品的進項稅額從應納稅額中剔除，使其稅收成本增加；另一方面，小規模納稅人不享有同等開具增值稅專用發票的權利，購買小規模納稅人物品的企業也無法取得增值稅專用發票，減少了其潛在的銷售額。使其在激烈的市場競爭中處于極為不利的地位。
1.4.增加財政壓力和就業壓力
實行增值稅轉型改革，會給各地方造成一定的財政方面的壓力。實行增值稅轉型改革會刺激企業進行技術革新并購入各種新型設備等，所需要的員工數目便會相應降低。這必然會導致更多的人失業下崗，這就會加大社會就業壓力。在就業問題的沖擊之下，容易引發無數后續的社會問題，影響整個社會的穩定和發展。而且，增值稅轉型使生產型增值稅轉為消費型增值稅，會導致對勞動密集型企業投資的減少，進一步增大就業壓力。
2增值稅轉型改革中問題的應對之策
2.1正確處理存量固定資產的稅收問題
存量固定資產不允許抵扣的負面影響眾多，應允許對存量固定資產的進項稅額進行抵扣。存量固定資產的進項稅額不允許抵扣雖然在一定程度上緩解了財政壓力，但卻引發了更多的問題，甚至違背了改革的初衷。為了消除上文論述的負面影響，有必要對那些記賬規范，會計信息完善的存量固定資產的進項稅額進行抵扣。為了保證增值稅轉型改革的順利進行，存量固定資產的增值稅可采取兩種處理方案：第一種方案是將存量固定資產的原值扣除折舊額得到凈值，按照凈值計算出來的進項稅額進行分期抵扣；第二種方案是將存量固定資產的增值稅分離出來，作為待扣稅款先掛在賬上，根據增值稅轉型改革后的財政狀況再分期消化。此外，應該適當擴大增值稅的征收范圍，比如將交通運輸業和建筑安裝業等行業納入增值稅的征收范圍等。或者適當開設新的稅種，以保證國家財政收入。
2.2.完善征管和審查制度，加強發票管理
完善征管和審查制度，這對稅務部門的稅收征管提出了更高的要求。應該提高稅收征管水平和稅務工作人員的專業素質，使其在熟悉業務知識的同時具有較高的法律素養，確保其執法公正，嚴格。同時提高納稅人的自覺性和企業財務人員的業務水平。應嚴厲打擊納稅人偽造、虛開增值稅專用發票以進行偷逃稅款的行為。同時淡化增值稅專用發票在稅款抵扣中的作用，使增值稅專用發票成為僅僅是與會計賬簿進行核對的依據，而不再是稅款抵扣的唯一依據。為了加強增值稅專用發票的管理，可以嘗試使用電子發票，實行網上征收的方式來征收增值稅。對于稅收的征收管理制度的完善是一個復雜的系統工程。首先，國家的稅務總局要構建起稅收的網絡，并保證該網絡覆蓋到稅收工作的各個方面，且具有較多的功能。其次，企業在日常銷售各種貨物的時候，登錄該網站，并開具電子銷貨發票，使相關信息便會及時的匯總到稅務局的發票管理信息系統之中。第三，稅務局的發票管理信息系統會按照匯總得出的企業的實際購銷情況，自動計算出企業實際應納的增值稅數目。極大的提高稅收工作的效率，并有效減少了各種人為差錯的出現。
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2.3加強對小規模納稅人的稅收征收管理
為減輕小規模納稅人的稅收負擔，實現真正的稅負公平，就必須從根本上把小規模納稅人納入增值稅鏈條之內，而不能把小規模納稅人排除在增值稅鏈條之外。在減輕小規模納稅人稅負的前提下，應該改革小規模納稅人的稅收征收管理制度，加強小規模納稅人專用發票的管理，逐步將小規模納稅企業納入防偽稅控系統管理。從財務制度上規范企業的行為，改變核定稅收征收辦法的隨意性，增加稅收執法的透明度等。甚至直接取消小規模納稅人制度也不失為一種很好的方式，即對現有的小規模納稅人體系進行合理調整，適度擴大增值稅征收范圍，完善增值稅的抵扣鏈條。或者降低一般納稅人的認定標準，促使更多的小規模納稅人轉變為一般納稅人，從而享受一般納稅人所具有的稅收優惠政策，這樣更多的小規模納稅人轉變為一般納稅人，能規范納稅人管理，統一納稅人市場。
2.4.關注所引發的失業問題
增值稅轉型改革可能導致的不利后果之一是使得更多的人失業下崗，從而加大社會就業壓力。因此，在政策方面適當的傾斜于那些勞動密集型的企業，或者制定較為優惠的稅收政策可以減少失業率，減少增值稅轉型改革對整個社會穩定與繁榮的影響。增值稅轉型改革的新政策對于技術密集型企業的發展也提出了嚴峻要求，相對而言，技術密集型企業的壓力比改革前更大，因此也應該采取相應的優惠政策促進技術密集企業的發展。以此保證我國經濟社會的發展。
3總結
稅收是財政收入的重要來源，關乎國計民生和經濟社會的發展。因此，通過稅收尤其是增值稅來創造一個公平的競爭環境，從而實現資源的優化配置對于整個社會和所有企業來說都是至關重要的。改革之前的生產型增值稅在一定程度上違背了稅收的公平原則，不利于產業結構的調整和升級。因此，為了適應經濟的發展，應該對增值稅制度進行改革。但是增值稅轉型改革是一個及其復雜的過程，出現問題是不可避免的，但是我們應該及時發現問題，積極思考和解決問題。
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作者：劉各
