中國審計2001.10
從盤點庫存現金入手查處“小金庫”
姜雪蘭
一是統籌規劃、突擊金點庫存現金。在對某些被審計單位審計中，往往涉及到多個財務核算單位、多個現金庫的問題。這就需要統一安排，同時對這些現金庫進行突擊盤點，以避免被審計單位之間相互串通、轉移違紀資料，提高盤點庫存現金的有效性。如某審計機關在審計一社會團體時，對其所屬的多個財務核算單位同時突擊檢查庫存現金，發現了多個“小金庫”和賬外賬線索，為下一步的審計工作找到了突破口。
二是在清查現金庫的同時，不放過其中的任何物證。單位私設“小金庫”，財會人員出于自我保護意識，至少都要登記流水賬或對收支做詳細記錄，財會人員交接也會有交接清單，這些都是重要的會計資料。如果在被審計單位毫無準備的情況下，對其進行突擊檢查，就比較容易找到“小金庫”的線索。如某審計機關在清查一旅店飲食企業的保險柜時，通過一張殘缺不全的“賬外資金交接單”，按圖索驥，發現該企業把向客戶開具收據而未出具發票的住宿收入截留，私設小金庫160多萬元，全部用于向職工發放各種形式的獎金補貼。
三是在不侵犯出納人員個人權利基礎上，清查其使用的辦公桌和文件柜等辦公用品。因為辦公室內的辦公家具及設備皆為公有財產。審計人員有權對其進行檢查。實踐證明，被審計單位許多違紀違規問題的原始資料都由出納員保存在自己的寫字臺、文件櫥或保險柜內。如某審計機關在審計一物資供應企業時，就是從出納員的寫字臺內發現了一本支票登記簿，通過檢查登記簿所記載的業務內容，從而查出該單位截留收入5200多萬元，用于購置宿舍樓等嚴重違紀違規問題的。
四是多次金點，重復驗證。被審計單位截留各種收入而形成的巨額貨幣資金，由干涉及到安全和責任等多方面的原因，不可能長時間地存放到其他地方。當審計人員第一次盤點沒有發現問題后，被審計單位可能認為風險已過，把轉移出去的巨額現金或銀行存單等重新放回其保險柜內，這時再去重復盤點。如某審計機關在對一科研院所的審計中就是采用了這種殺“回馬槍”的辦法，查出賬外現金20多萬元。
五是要選好盤點時間。對營業窗口庫存現金的盤點，可選在當天經營業務即將結束、結賬以前進行。此時盤點要將當日收取的現金與開具的發票存根相核對，凡是不納入財務賬內核算的，被審計單位一般都是開具非正規發票或使用其他關聯單位的票據，這樣也比較容易查出賬外賬和小金庫的問題。
（作者單位：審計署辦公廳）
