【摘要】“其他應收款”賬戶由于其核算內容的繁雜性和靈活性，被很多企業當作財務造假、利潤調節的有效工具，使得該賬戶成了名符其實的“垃圾桶”。針對這種現狀，本文對目前很多公司利用其他應收款進行舞弊的常用手段進行了分析，以期為實際工作中對該科目進行審計提供審計對策，防范審計風險。
【關鍵詞】其他應收款 舞弊 審計對策
其他應收款是企業應收款項中的一個重要組成部分，其核算內容繁雜，具體包括：①未專門設置“備用金”科目的企業暫付給員工使用的臨時借款，如差旅費等。②應收的各種賠款，比如由于員工個人原因導致公司的損失，應由個人承擔的部分。③應收的各種罰款，比如員工違反規章制度必須承擔的罰款。④企業存出的保證金、押金，應收出租包裝物租金等款項。⑤幫職工墊付的各種款項，如為職工墊付的水電費，應由職工負擔的醫療費、房租費等。
一、其他應收款常見的錯弊形式
1. 利用“其他應收款”科目虛列成本費用。有的企業其他應收款金額巨大，往往是因為把公司發生的一些不合法費用支出計入到了其中，或者為了虛增利潤而沒有把成本費用計入當期損益，而是掛在往來賬戶“其他應收款”中。
2. 利用“其他應收款”科目隱匿收入。“其他應收款”屬于資產類科目，正常情況下余額應該在借方，但有些企業往往先出現該科目的貸方金額，然后再從借方沖銷，這是不合常理的。他們之所以把銷售收入放在了其他應收款賬上，就是為了隱匿收入、逃避稅收。
例如，某零售公司的年銷售額在180萬元左右，稅務部門將其劃為小規模納稅人。該企業財務部門預測今年的銷售額肯定超過180萬元，預計為250萬元。于是將80萬元的主營業務收入掛在“其他應收款”科目貸方，以保持其小規模納稅人的身份。企業的會計分錄為：借：銀行存款80萬元；貸：其他應收款80萬元。從表面上看容易讓人誤解為企業收回了對方欠企業的款項，而實際上這筆其他應收款在之前并沒有產生借方發生額。按照小規模納稅人身份繳稅，該公司可以實現少繳增值稅的目的，同時企業還少繳了80萬元主營業務收入產生的營業稅金及附加和企業所得稅。
3. 企業利用其他應收款私設小金庫。其他應收款是企業賬與賬外賬的橋梁，企業通過其他應收款為小金庫源源不斷地輸入資金，比如通過企業本不存在的員工借款將款項輸入到小金庫。
4. 將其他應收款作為“現金”科目的補差款。某些公司在盤點中發現現金長短款時不按規定的程序進行賬務處理，而是掛在其他應收款下，作為以后發現現金長短款的備抵款項，嚴重違反了會計制度。
5. 利用其他應收款為其他單位和個人套取現金。有的企業銀行對賬單中有些款項存入企業的賬戶后，馬上又等額支出，但公司在進行賬務處理時只做一張憑證，不能真實反映業務的性質，在一定程度上為貪污和損公肥私打開了方便之門，其他應收款也成為出租出借賬戶的保護傘。
6. 企業通過其他應收款隱藏短期投資、截留投資收益。有的企業在資金較充裕、預計未來沒有大額支出的情況下，往往會利用多余的錢進行短期投資，比如在證券市場上買入股票或債券。但是有些企業為了逃避稅收、截留投資收益，在進行短期投資的時候不是通過交易性金融資產來反映，而是虛構往來單位把它放入“其他應收款”賬戶。在退出資本市場時用收回來的本金沖銷其他應收款，而投資收益進入小金庫。
二、審計對策
1. 檢查其他應收款內部控制的有效性。其他應收款的內部控制主要有：是否建立授權審批制度，不相容崗位是否進行職責分離，是否建立備用金借款審批制度，是否建立崗位輪換制度，對其他應收款是否建立定期清理制度，其他應收款的催收是否及時等。只有掌握被審計單位內部控制上的缺陷，才有利于在審計時更好地發現其他應收款可能存在的問題，并提出整改意見。
2. 全面檢查其他應收款明細賬和總賬，進行復核加計，確定賬賬相符、賬實相符，同時，確定其他應收款的核算內容是否屬于該核算范圍，有無錯劃科目的情況。
3. 實施實質性分析程序。對其他應收款實施實質性分析程序主要是通過計算其他應收款數據間的變化判斷是否存在異常，比如通過對其他應付款進行橫向和縱向的趨勢分析，及分析其他應收款在流動資產中的結構變化等掌握其他應收款是否符合正常水平，以確定對其他應收款需要進行重點審計的領域。
4. 審計時要重點關注大額的可疑款項，尤其是對長期掛賬的其他應收款項，應加強審計，比如可以在審閱明細賬的基礎上，追查至記賬憑證和原始憑證，以了解具體的借款人、借款原因、借款金額、還款時間等情況，必要時可要求企業提供對方單位的驗資報告、營業執照、會計報告等資料，以證實其他應收款發生的真實性。
5. 檢查有無先出現其他應收款貸方發生額，而后從借方轉出的情況。發現此情況時，要及時檢查原始憑證并對賬務處理人員進行詢問，以確定其是否有將收入計入其他應收款而隱瞞收入、偷逃稅款的行為，并通過詢問會計人員原因及調閱該筆業務的原始憑證等方式了解事情真相。
6. 對于企業有可能把虛列的成本費用計入其他應收款的情形，可以向企業的實際付款方進行函證。為了提高審計效率，函證的對象要有代表性，一般應選擇金額大、賬齡長或特殊的往來進行發函，對于不回函的可采用替代的審計程序。
7. 對于將其他應收款作為“現金”科目的補差科目的情況，應審查其記賬憑證以確定其賬務處理是否正確。
8. 要關注銀行對賬單中短時間內入賬后又等額轉出的其他應收款，通過檢查記錄和文件、詢問等審計程序檢查其發生是否合法。
9. 加強對關聯方欠款的審計。關聯方之間往往因為資金拆借、共同投資、債務重組等事項而產生其他應收款，這對企業正常經營及損益都有較大影響。因此，對涉及關聯方的其他應收款，審計要結合“財務費用”“資本公積”“投資收益”等科目進行審計，才能有效地發現問題。
主要參考文獻
邱程紅，魏金娟.其他應收款審計的幾個問題.財會月刊，2005；4
【作 者】
陳德祥
【作者單位】
（廣州康大職業技術學院會計系 廣州 511363）
