【文章摘要】
企業(yè)人為的運用手段調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的行為，嚴重歪曲企業(yè)當期的盈利狀況，掩蓋企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，誤導投資者，損害投資者的利益。本文從科目掛賬、變更折舊方式、變更投資收益核算方法、利得和偶然等非經(jīng)常性收入以及其他企業(yè)利潤操作方法的出發(fā)，分析企業(yè)利潤操縱的方法，以期為遏制利潤操縱行為的對策奠定理論基礎(chǔ)。
【關(guān)鍵詞】
利潤操縱；財務(wù)管理；關(guān)聯(lián)交易
目前越來越多的企業(yè)為了獲得更多自身利益而進行利潤操縱。這種行為掩蓋了企業(yè)本身的真實經(jīng)營管理狀況，給正常的社會經(jīng)濟秩序帶來嚴重的危害。
1 通過科目掛賬進行利潤操縱
企業(yè)所發(fā)生的應予及時處理的費用，應在當期立即處理并計入損益，但個別企業(yè)為了操縱利潤，采用掛賬等方式，降低當期費用，虛增利潤。
在建工程的長期掛賬。有些企業(yè)在自行建設(shè)廠房過程中會對外進行融資，融資環(huán)節(jié)會產(chǎn)生相應利息，在建工程沒有達到預定可使用狀態(tài)之前的借款利益應予以資本化計入在建工程科目，在達到預定可使用狀態(tài)后的利息應計入當期損益財務(wù)費用。有的企業(yè)不按照制度規(guī)定利用在建工程已完工但沒有進行竣工決算為由，將利息計入在建工程成本，從而使當期費用減少，以此虛增利潤。
待處理財產(chǎn)損溢的長期掛賬。企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時，應借記待處理財產(chǎn)損溢，貸記原材料、庫存商品等科目。在報經(jīng)批準后，扣除殘料價值和應由保險公司和過失人的賠償后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入管理費用，屬于非常損失的部分，記入營業(yè)外支出科目，期末處理后，本科目應無余額。與之相反，如果企業(yè)未按規(guī)定記入損益，一直將其損失掛在待處理財產(chǎn)損溢中，則會虛減費用。
應收賬款的掛賬。應收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，屬于企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，對企業(yè)的業(yè)績和評定影響很大。企業(yè)的各項應收賬款，可能會由于購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等不同原因而無法收回。企業(yè)應當對應收賬款計提壞賬準備并計入當期損益資產(chǎn)減值損失，如果企業(yè)未按此規(guī)定將很可能無法收回的應收賬款體現(xiàn)出來，就會使得企業(yè)明盈實虧。
2 通過變更折舊方式操縱利潤
企業(yè)對固定資產(chǎn)的計提折舊，對計算產(chǎn)品成本和損益都將產(chǎn)生重大影響。影響固定資產(chǎn)折舊的因素有固定資產(chǎn)原價、預計凈殘值、固定資產(chǎn)減值準備和固定資產(chǎn)的使用壽命等，但比如固定資產(chǎn)的預計使用壽命等因素就比較難估計。根據(jù)規(guī)定企業(yè)的會計估計一經(jīng)確定，不得隨意變更，但很多企業(yè)以固定資產(chǎn)除了有形損耗以外，還有無形損耗，各個企業(yè)和各個行業(yè)均不同。為了體現(xiàn)謹慎性原則，升級換代較快的固定資產(chǎn)應采用加速折舊法計提折舊。假設(shè)企業(yè)變更了折舊方法，將雙倍余額遞減法變?yōu)槟晗奁骄ǎ敲凑叟f率就會下降，雖然將時間拉長來看沒有影響，但是對當期的損益確有重大影響，有可能將企業(yè)本年虧損的事實表現(xiàn)為盈利。企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，稅法則對每一類固定資產(chǎn)的折舊方式做出規(guī)定，企業(yè)在計算應繳所得稅額時，須根據(jù)稅法上的要求重新計算，降低折舊率只會增加會計利潤而不對應稅利潤產(chǎn)生影響。
3 通過變更投資收益核算方法操縱利潤
企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資的核算方法包括成本法和權(quán)益法。企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資或者企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資的情況應采用成本法核算。企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資和）企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資的應采用權(quán)益法核算。但實際操作過程中，一些企業(yè)違犯規(guī)定，隨意變更投資收益核算方法操縱利潤。比如：本應使用成本法計算投資收益的企業(yè)變更為權(quán)益法，企業(yè)對長期股權(quán)投資在采用權(quán)益法進行核算時，當被投資單位因盈利或虧損等引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動，投資企業(yè)應按所享有的份額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；稅法規(guī)定長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)在持有期間不變，其計稅按成本計量。因此，在變更為權(quán)益法核算后，如果被投資企業(yè)盈利，既可增加當期利潤，又無需為增加的利潤繳納所得稅。
4 通過利得、偶然等非經(jīng)常性收入進行利潤操縱
補貼收入。市場經(jīng)濟條件下，地方政府為了不讓本地的上市公司失去寶貴的上市資格，對上市公司進行補貼和幫助，從而利用巨額補貼實現(xiàn)扭虧目標。
其他業(yè)務(wù)利潤。其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入以外的所有通過銷售商品、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的流入。現(xiàn)在很多企業(yè)存在多種其他業(yè)務(wù)收入，由于數(shù)額巨大，從而使企業(yè)有利潤操縱的空間。
關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)方交易是關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為。關(guān)聯(lián)方在確定價格時可能具有一定程度的彈性，而非關(guān)聯(lián)方之間的交易中則沒有這種彈性，非關(guān)聯(lián)方之間的價格是公平價格。彈性的關(guān)聯(lián)方交易價格可能使參與方均受益，如母子公司之間的交易雙方可能都獲益，也可能只是為了使交易的一方受益而達成。如果關(guān)聯(lián)交易是以市場價格作為交易的定價原則，則不會對交易的雙方產(chǎn)生異常影響，否則利潤將會在關(guān)聯(lián)公司之間轉(zhuǎn)移。除此之外，有些公司虛構(gòu)并不存在的交易來轉(zhuǎn)移收入和分攤費用，或者通過互拆借資金的方式調(diào)解利息費用。
投資收益。企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而把資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)即投資。投資通常是企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)給其他單位使用，通過其他單位使用投資者投入資產(chǎn)創(chuàng)造效益后分配取得的，或者通過投資改善貿(mào)易關(guān)系等達到獲取利益的目的。證券市場上進行投資所取得的收益實際是對購入證券的投資者投入的所有現(xiàn)金的再次分配的結(jié)果，主要表現(xiàn)為價差收入，以使資本增值。實際操作過程中，企業(yè)往往利用投資收益使之成為掩蓋企業(yè)虧損的重要手段。
5 其他方法的利潤操縱
存貨計價不當。企業(yè)發(fā)出的存貨可按照實際成本核算，也可以按照計劃成本核算，若采用計劃成本核算，會計期末應調(diào)整為實際成本。企業(yè)在實際成本核算方式下，發(fā)出存貨成本的計價方法有個別計價法、先進先出法、全月一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法。不同方法的計算對企業(yè)的結(jié)存成本，銷售成本各有不同。企業(yè)可能利用此降低銷售成本，增加營業(yè)利潤。例如：按計劃成本法計算產(chǎn)品成本，應將計劃成本與實際成本的差異，按比例在期末在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)品和發(fā)出產(chǎn)品之間進行分攤，但有的企業(yè)為了達到虛增本期利潤的目的，在超支差異的情況下計劃成本差異只在期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之間分攤，本期發(fā)出產(chǎn)品不分攤產(chǎn)品計劃成本差異，這樣就會減少發(fā)出成本。也有一些企業(yè)隨意改變存貨發(fā)出的核算方法，如在物價持續(xù)上漲的情況下，把全月一次加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法改為先進先出法，減少發(fā)出成本，虛增利潤。更有的企業(yè)，故意虛列存貨或隱瞞存貨已處于毀損狀態(tài)。非真實銷售收入。會計人員錯誤運用會計原則，將非銷售收入列為銷售收入，比如：罰款利得，或者采用虛增銷售業(yè)務(wù)等方法，增加本期利潤。更有甚者，通過攪亂會計期間，把下期銷售收入提前計入當期以達到利潤操縱之目的。
【參考文獻】
[1]朱永永.公司治理下內(nèi)外審計多維整合協(xié)調(diào)研究[J].西安財經(jīng)學院學報，2013，（1）.94-97.
作者：李楊
