國土資源部門資金流量大、涉及面廣、政策性強、社會關注高，內部審計工作在國土資源管理中發揮著十分重要的作用。近年來，南通市國土資源局（以下簡稱南通局）以“監督與服務并重、創新與突破并舉”為指導思想，立足國土資源部門工作實際，積極探索內審工作轉型與發展的新思路，取得了顯著成效，多次受到省、市審計部門和省國土資源廳的表彰。
一、著眼“三項探索”，實現內部審計高點定位
（一）探索內審制度建設，規范內審工作秩序。根據新時期內部審計工作轉型與發展需要，南通局相繼出臺了《南通市國土資源局內部審計工作辦法》、《南通市國土資源局直屬單位主要領導干部任期經濟責任審計操作規程》和《南通市國土資源局后續審計管理辦法》、《南通市國土資源局會計工作內部控制規范》等多項內部審計、內部控制管理制度。這些制度對內部審計工作標準和行為規范，對內部審計機構和人員、內審范圍、工作職責與權限等作了明確規定，使得內部審計工作開展有章可循、有據可依、有標可對、有責可考，對進一步規范南通局內部審計管理行為，防范內部審計風險，提高內部審計質量，落實內審成果運用，起到了積極的指導和推動作用。江蘇省審計廳、國土廳網站先后對幾項制度分別作了推介。江蘇省國土廳在南通局原主要領導經濟責任審計報告中這樣評價：“從審計情況來，該局制定的《南通市國土資源局直屬單位主要領導干部任期經濟責任審計操作規程》、《南通市國土資源局會計工作內部控制規范》等制度在實踐中得到了很好的執行，成效明顯。”
（二）探索內審方式方法，提升內審工作效能。南通局在實踐中探索和創新內審方式方法，努力提高內審計工作的質量與效果。以內管干部經濟責任審計為例，做到審計方案編制重點充分運用風險評估結果，以便確定審計檢查的重點和工作量。綜合運用多種審計方法，包括會議了解、問卷調查、查閱文件資料和財務檔案、資產盤點、分析性復核等多種形式。加強與紀檢監察部門溝通，全面了解被審計同志廉潔自律情況。創新建立了績效評價指標體系。建立了包括財務狀況、經濟效益、社會效益、發展潛力、廉潔狀況、國土業務等6個大項31個分指標的績效評價體系。在對開發區分局經濟責任審計中，創設使用用地指標數、工業平均投資強度、抵押登記為企業融資、合同出讓金和粘土資源采礦權價款征收情況等多項國土業務經濟指標，多角度、全方位對被審計人經濟責任和履責情況進行綜合評價。近年來，南通局有兩項內審項目獲得全市優秀內審項目一等獎。
（三）探索內審理論研究，指導內審工作實踐。南通局十分重視內部審計的理論研究與探討。課題論文《征地資金管理中的風險導向審計探討》從征地資金風險導向審計的概念、風險的識別與評估到風險評估結果在控制測試和實質性測試中的作用，給合工作實際，進行了理論探討，對加強征地資金管理和防范資金管理風險有較強的指導意義，獲“2010年江蘇省風險導向審計實務探索理論研討論文”二等獎；《淺談國土部門經濟責任審計增值功能的發揮》分析經濟責任審計的特點，探討審計內容界定的方法，提出對被審計對象進行客觀、精確和歷史評價的觀點，提出多項審計結果運用的對策建議，獲“2011年全省經濟責任審計理論與實務理論研討論文”三等獎。《如何在轉型中發揮內部審計“免疫”功能》、《如何在經濟責任審計中發揮內部審計增值功能》等多篇內部審計專業論文發表在《中國審計》、《財會研究》和《中國土地》等全國中文核心期刊上，為提高南通局內部審計監督和實際操作水平，提供了有力的理論支撐和實踐指導。理論研究已逐漸成為南通局內部審計工作的一大亮點。
二、著力“三大作用”，拓展內部審計增值功能
（一）發揮內審制約作用，保障財務運行安全。借助內部審計，對國土資源財務管理特別是市直國土系統會計集中核算工作中可能產生危害的苗頭性、傾向性問題做出判斷，發出預警信息，督促各相關單位及時采取措施。一是實施日常管理審計。以銀行存款核查為例，每月由內部審計人員對各核算單位當月數億或數十億銀行存款進行驗核，將驗核結果匯總上報，便于領導及時掌握資金動態，科學調度資金，保證各核算單位的資金安全，防止挪用、擅自調撥等舞弊行為的發生。二是推進經濟責任審計。近年來，南通局全面推進內管干部經濟責任審計工作，對各相關單位制度的健全性和有效性、財務管理和會計核算、工作績效、廉潔自律等事項進行全面檢查，嘗試使用征地報批數、用地計劃數、土地出讓收入、落地工業投資額、合同出讓金和粘土資源采礦權價款征收情況、耕地占補平衡項目、省以上土地整治項目和城鄉增減掛鉤項目等30多項國土專業經濟指標，更寬、更廣、更全面、更準確地對被審計人的經濟責任和履職情況進行評價，為局黨組評價、任用干部提供了客觀依據。三是落實內部審計整改。2011～2013年，通過內審，共發現6家局屬單位財務管理與會計核算等方面30多條存在問題，提出20多條審計建議，被審計單位積極落實整改，共涉及經費收支調賬120多萬元，清理往來款272 萬元，催繳出讓金1111.75萬元及相應滯納金入賬等。根據內審整改意見，被審計單位還相繼制定了固定資產、出讓金催繳、財管管理、開發項目管理和收費管理等10多項制度。審計過程中，南通局還同步采用了“邊審邊改”的做法，有效地發揮了內部審計的防弊糾錯作用。
（二）發揮內審鑒證作用，提高資金使用績效。南通局內審部門創新運用“三環節兩結合”的方法，科學評價各會計集中核算單位資金使用績效情況。一是把好績效評審事前、事中和事后三個環節評價。在部門預算編制階段，通過事前評價，提出項目篩選建議，避免不必要的財政資金浪費。在部門預算實施階段，通過項目實施與預算執行序時進度的比較分析，進行事中評價，從中找出差距和問題，及時采取措施加以糾正，使部門預算執行更加規范、更符實際、更具效率。事后評價主要側重于預算執行結果的事后分析，對支出中發現的損失浪費現象予以揭露，對于不合理的支出提出建議或處理意見。二是實現綜合評價與專項評價兩個結合。綜合評價是對核算單位各類資金使用績效實施總體評價，包括單位年度內財政預算資金和暫未納入部門預算管理的各類資金。專項評價主要反映專項資金使用績效情況，側重于對項目資金進度、使用和財務管理狀況的監督考核。內審部門在對專項資金使用情況進行績效評價時，除使用財政部門制定的統一評價指標外，還創設使用了多項具有國土資源部門特色的評價指標。
（三）發揮內審服務作用，增強單位理財能力。一是為領導決策當好參謀。內部審計同時也是一個信息流動和反饋的過程。由于種種原因，部分會計集中核算單位工作一定程度上還存在夸大成績、掩飾缺點的情況，南通局內審部門從內部審計過程掌握的信息中揭示財務管理存在的問題、收支現狀與資金使用效益，為核算單位管理提供意見和建議，為核算單位領導正確決策提供可靠的信息和依據。二是為單位管理提供咨詢。內部審計工作具有一定的綜合性，對各核算單位的內部管理、工作程序等有較為全面的了解，有利于發揮內審工作對單位管理的咨詢作用。多年來，南通局內審部門積極參與各集中核算單位的經濟活動，主動為核算單位財務管理和事業發展提供相關咨詢，豐富了內部審計的內容，拓展了內部審計的功能，提升了內部審計的水平。
三、著重“三個參與”，促進內部審計轉型發展
（一）參與征地資金預審，內審前移審核關口。南通局內審部門前移內部審計功能，根據征地資金管理與流程特點，把內部審計監管功能發揮貫穿于征地具體業務之中，建立了征地概算報前預審和征地補償資金到位核對制度，由局內審部門會同耕保處按照規定共同把關。認真核實征地面積及分類、被征地人口信息、補償標準的計算等，仔細核對報批信息與實際執行的一致性，追蹤確認征地補償資金的到賬及支付情況。保證了征地資金的專款專用，保障了被征地農民的合法利益。
（二）參與儲備資金監管，內審把控資金運行。儲備貸款是土地儲備資金最主要的來源。南通局內審部門與土地儲備機構一起，分析探索儲備貸款的風險點所在，從源頭入手，不斷完善機制，預防貸款風險，確保了市區100多億儲備貸款資金的規范運行。一是堅持封閉管理。就是土地儲備機構以確定的土地收儲項目為抵押，在確保土地權屬無爭議后，向商業銀行申請貸款，督促貸款資金“一對一”地用于解決該項目收購、儲備、整理、出讓等前期工作時產生的資金需求，確保項目貸款的封閉運行。同時，內部審計部門對每一筆貨款的借貸、使用、歸還進行單項審計。二是落實分賬核算。將土地儲備貸款區別于土地儲備機構的固有財產及其管理的其他財產，作為獨立的會計主體進行確認、計量和披露。日常經費支出納入土地儲備機構年度部門預算，不得擠占儲備項目經費，儲備收益也不得轉移至土地儲備機構。三是嚴格內部控制。建立健全了包括儲備貸款使用決策程序、業務流程規范、貸款支出控制、貸款項目預決算管理、貸款使用績效考評的系列內控制度。如下發的《南通市區土地儲備資金管理相關單位（部門）責職分工》明確了南通局財審處與儲備中心、會計中心的工作職責和資金撥付的流程、審核環節等內容，為市區土地儲備資金的規范管理與安全高效運行提供了制度保障。
（三）參與整治資金審查，內審跟蹤項目實施。南通局內審部門以土地整治項目日常督查和竣工財務驗收為切入口，規范土地整治項目和資金的管理。一是審查項目立項的科學性。主要檢查立項決策程序是否合規，項目建設規模與項目環境是否匹配；立項決策是否按照可行性研究和項目評估的科學結論進行決策，是否存在不切實際情況、不尊重科學結論隨意決策或擅自改變項目規模的情況。二是審查項目實施的規范性。主要檢查整治工程項目是否建立健全內控管理制度，實際執行是否到位。檢查制度本身是否存在缺失缺陷，關鍵控制點的記錄是否真實完整，工程招投標、工程監理以及項目驗收制度是否有效執行。檢查項目發包、設備物資采購是否政府采購、招投標制度是否得到有效執行。有無隨意改變建設內容、擴大規模、提高標準、監理人員履行職責不到位而導致的損失浪費問題。三是審查完工項目的效益性。主要檢查完工項目是否及時進行驗收，是否辦理決算手續，有無因工程質量不符合要求而造成資金損失浪費和重大責任事故的問題，已完工項目后期養護管理制度是否健全，有無因管理不善導致水利設施閑置、路橋工程毀損和使用功能不到位的問題。（作者單位：南通市國土資源局）
