文 李三喜
審計概念
《企業內部控制應用指引第2號———發展戰略》第二條規定：“本指引所稱發展戰略，是指企業在對現實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學預測的基礎上，制定并實施的長遠發展目標與戰略規劃。”企業的發展戰略包括企業的長遠發展目標和戰略規劃兩個方面。長遠發展目標確定企業發展方向和未來預期達到的目標;而戰略規劃是實現戰略目標的路徑，即企業通過什么路徑實現長遠目標。目標與規劃是企業發展戰略相輔相成的兩個方面。沒有目標就談不上戰略;光有目標沒有規劃，目標就無法落地、無法實現。
發展戰略內部控制審計，就是對被審計單位發展戰略內部控制設計與運行的有效性的審查和評價活動，對促使被審計單位加強發展戰略內部控制建設，防范發展戰略風險具有重要意義。
企業應當建立對發展戰略內部控制的審計制度，明確審計機構或人員的職責權限，定期或不定期地進行檢查。內部審計部門或人員應檢查發展戰略的制定、發展戰略的實施業務內部控制制度是否健全，各項規定是否得到有效執行。
審計依據
發展戰略內部控制審計依據除了國家關于發展戰略管理方面的法律法規，企業制定的發展戰略管理制度及其《企業內部控制手冊》有關發展戰略部分的內容外，還應包括國家、行業協會、被審計單位有關審計方面的規范及標準等。
審計目標
發展戰略內部控制審計目標，就是保證發展戰略內部控制設計和運行的有效性，促使企業預防和控制發展戰略風險，具體包括：證實發展戰略管理內部控制是否建立、健全并有效執行;證實各項發展戰略業務是否合法、合規等。
審計內容
發展戰略內部控制審計內容，因審計主體、審計要求及其審計方式的不同而不同。采用傳統的全面審計方式，發展戰略內部控制審計是審查和評價發展戰略內部控制設計和運行的有效性兩個方面，范圍包括發展戰略的制定、發展戰略的實施等業務。采用現代以風險為導向審計方式，審計人員應以發展戰略風險為導向，審計已經設計完成的發展戰略內部控制及其相關的管理制度是否有效執行，是否有效控制了發展戰略風險;已經設計有效的發展戰略各控制點的控制措施是否有效實施，是否有效防止了各控制環節的風險;是否根據業務、環境等的變化持續改進發展戰略內部控制等。
基于中國企業發展戰略內部控制實踐，發展戰略內部控制審計要點包括：董事會是否組織研究公司的長遠發展戰略，根據需要成立戰略委員會;戰略委員會是否有議事規則明確其主要職能、權限和運作程序及成員的任職資格;戰略委員會是否由3-7名董事組成;戰略委員會委員是否由董事會選舉產生，任期由董事會決定。
基于中國企業發展戰略內部控制實踐，發展戰略內部控制審計方法包括：了解關于戰略決策委員會方面的規定;調閱戰略決策委員會的工作記錄，判斷是否遵照議事規則有效的執行其責任，如：是否進行可行性研究、判斷標準是否科學、決策過程是否民主;調閱戰略決策委員會成員的簡歷，判斷是否符合議事規則的要求，具備適當的任職資格。
《企業內部控制應用指引第2號———發展戰略》重點對發展戰略制定、發展戰略實施進行了規范，涉及的控制要點主要是發展目標制定、戰略規劃制定、戰略委員會設立、戰略審議批準、年度計劃制定、發展戰略宣傳、戰略實施監控、發展戰略調整等。這些控制是發展戰略的重要控制，是企業構建和實施發展戰略內部控制時必須關注的控制要點，因此，這些是必然是發展戰略內部控制審計的重要內容。
基于配套指引發展戰略內部控制的審計內容
發展戰略內部控制審計涵蓋審查與評價發展戰略內部控制設計和運行有效性的兩個方面，范圍包括發展戰略的制定、發展戰略的實施等。
審計的內容為已經設計完成的發展戰略內部控制及其相關的管理制度是否有效執行，是否有效控制了發展戰略風險。已經設計有效的發展戰略各控制點的控制措施是否有效實施，是否有效防止了各控制環節的風險。是否根據業務、環境等的變化持續改進發展戰略內部控制等。
(一)發展戰略制定
企業是否按照科學發展觀的要求，將企業的前途與國家的命運緊密聯系起來，立足當前，面向未來，科學制定切合自身實際又符合市場經濟發展規律的發展戰略。
1.發展目標制定
企業是否在充分調查研究、科學分析預測和廣泛征求意見的基礎上制定發展目標;企業在制定發展目標過程中，是否綜合考慮宏觀經濟政策、國內外市場需求變化、技術發展趨勢、行業及競爭對手狀況，可利用資源水平和自身優勢與劣勢等影響因素。
2.戰略規劃制定
企業是否根據發展目標制定戰略規劃;戰略規劃是否明確發展的階段性和發展程度;戰略規劃是否確定每個發展階段的具體目標、工作任務和實施路徑。
3.戰略委員會設立
企業是否在董事會下設立戰略委員會，或指定相關機構負責發展戰略管理工作，履行相應職責;企業是否明確戰略委員會的職責、議事規則和決策程序;企業是否對戰略委員會會議的召開程序、表決方式、提案審議、保密要求和會議記錄等作出規定;企業是否確保議事過程規范透明、決策程序科學民主;戰略委員會是否組織有關部門對發展目標和戰略規劃進行可行性研究和科學論證，形成發展戰略建議方案;必要時，是否借助中介機構和外部專家的力量為其履行職責提供專業咨詢意見;戰略委員會成員是否具有較強的綜合素質和實踐經驗;戰略委員會成員任職資格和選任程序是否符合有關法律法規和企業章程的規定。
4.戰略審議批準
董事會是否嚴格審議戰略委員會提交的發展戰略建議方案;董事會審議戰略委員會提交的發展戰略建議方案時，是否重點關注其全局性、長期性和可行性;董事會在審議方案中如果發現重大問題，是否責成戰略委員會對方案作出調整;企業的發展戰略方案經董事會審議通過后，是否報經股東(大)會批準實施。
(二)發展戰略實施
企業是否加強對發展戰略實施的統一領導;企業是否制定詳細的年度工作計劃，通過編制全面預算，將年度目標進行分解、落實，確保企業發展目標的實現;企業是否加強對發展戰略的宣傳培訓;企業是否通過組織結構調整、人員安排、薪酬調整、財務安排、管理變革等配套措施，保證發展戰略的順利實施。
1.年度計劃制定
企業是否根據發展戰略，制定年度工作計劃，編制全面預算;企業是否將年度目標分解、落實;企業是否完善發展戰略管理制度;企業是否確保發展戰略的有效實施。
2.發展戰略宣傳
企業是否重視發展戰略的宣傳工作;企業是否通過內部各層級會議和教育培訓等有效方式，將發展戰略及其分解落實情況傳遞到內部各管理層級和全體員工。
3.戰略實施監控
戰略委員會是否加強對發展戰略實施情況的監控;戰略委員會是否定期收集和分析相關信息;戰略委員會對于明顯偏離發展戰略的情況，是否及時報告。
4.發展戰略調整
是否由于經濟形勢、產業政策、技術進步、行業狀況以及不可抗力等因素發生重大變化調整發展戰略;確需對發展戰略作出調整的，是否按照規定和程序調整發展戰略。
審計程序
關于發展戰略內部控制審計程序，發展戰略內部控制審計一般程序包括發展戰略內部控制有效性調查、初步評價、風險評估、控制測試、評價缺陷、審計評價、形成意見等(見左上表)。
