摘 要：高新技術企業具有高風險、高收益的特點，其成長發展是一個漫長而充滿風險的過程。如何實現高新技術企業的快速成長，提升其核心競爭力，建立有效的內部控制是根本保證。首先文章介紹了高新技術企業內部控制的基本問題，其次說明它的內部控制中出現的問題，最后根據問題所提出解決的對策和方案。
關鍵詞：高新技術企業；內部控制；困境；路徑
內部控制本身是一個以控制環境為基礎，風險評估為依據，監控為保證的有機整體。實踐證明：凡經營成功的高新技術企業，都有一套適合其自身特點的健全高效的內部控制體系；凡經營失敗的高新技術企業，其失敗的原因大都與其內部控制的缺失有關。
一、高新技術企業內部控制的基本問題分析
（一）核心因素
1、資金
高新技術企業集研究、開發、生產、貿易和服務等多種活動于一身，其資金運動過程相對復雜，其資金運動主要呈現三大特點：首先，資金流入的多渠道性。高新技術企業的高風險性，使得穩健派的投資者望而卻步，造成其資金的籌集難度較高，企業不得不從多方面設法籌集資金，形成了資金從投資者、銀行、風險投資公司多方面進入企業的情況。其次，無形資產所占比重較大。高新技術企業生產的產品具有技術密集型的特性，資金進入企業后，主要用于研究、開發和生產經營等不同環節，并多以專利權、非專利技術、軟件、商標等形式的資產存在，因此，無形資產所占比重較大。最后，用于研發活動的資金較多。由于高新技術企業的技術和產品必須具有高層次性、先導性和創新性，才能保持其優勢，所以企業不斷將資金投入技術的研發活動，以實現技術創新，占領或擴大市場份額，保持其立于不敗之地。
2、人才
人力資源是高新技術企業提高其管理質量的關鍵因素。企業在高科技領域中的發展和創新，不僅需要先進的機器設備和生產手段，更需要能夠滿足研發需要的技術人才和管理人才。只有具備符合高新技術開發要求的人才，企業的技術創新能力才能不斷提高；只有搞好企業人力資源的管理和控制，企業才能取得成功。根據高新技術的特性其人才主要包括高技術人才、高層管理人才兩類，高新技術企業的管理者大多是技術人才，這些人往往缺乏豐富的管理經驗和科學的理財意識，使得企業發展受阻，甚至導致企業破產。同時，這些人才的穩定性與傳統行業相比較差。
3、技術
高新技術企業是建立在高技術、新技術基礎上的，其最主要特征就是技術密集、技術創新性強，新的技術發明是高新技術企業成立的首要條件。高新技術企業必須不斷地進行技術創新或通過市場獲取新技術，以保證企業的成長和發展。而要達到技術創新，研發資金的投入是最重要的保障之一。目前，高新技術企業的研發資金投入呈逐年遞增的趨勢，但是研發資金的投入多依靠政府的政策性支出，投入渠道單一化，很難保證資金投入的數量。從企業角度來看，我國企業的研發經費支出占全國研發經費支出的比例小于美國10多個百分點，且美國企業的研發經費主要來自市場渠道，而我國企業的研發經費相當一部分來自政府支出。
（二）重要性
內部控制的目標是確保單位經營活動的效率和效果，保證資產的安全性及經濟信息和財務報告的可靠性，企業經營決策和國家法律法規的貫徹執行。因此可見，企業健全有效的內部控制是規避風險的有力保證。具體來說內部控制對企業的重要性體現在以下幾個方面：
1、內部控制有利于企業的合法經營，內部控制制度有利于國家方針、政策和法規在企業中的貫徹和實施。在企業中，有效的執行國家方針政策和法規。內部控制制度的完善是非常重要的，通過內部控制可以有效的監督和控制企業內部的任何部門與環節，及時反映、糾正所發生的各類問題，從而保證企業的經營管理的合法性。
2、內部控制可以保證企業信息搜集的正確可靠。內部控制制度通過制定和執行業務處理程序，對職責分工進行科學化的管理，可以保證各種管理信息的正確和可靠。這些信息在企業經營管理者分析過去、管理現在、和預測未來形式并做出決策的過程中起到重要的作用。
3、內部控制有助于企業目標的實現。內部控制是為了實現企業的經營方針和目標而設計的一系列控制方法、制度措施和程序組成。只要內部控制滲透于單位經營管理活動的各個方面，內部控制就會起到協調和監督作用，各個部門和工作人員的各項職責都是由每一級管理層授予下屬各級的職責得到正確的履行，朝著企業目標方向發展，最終保證企業目標的實現。
二、高新技術企業內部控制存在的問題
如今高新技術企業內部控制發展取得不小的進步，但在企業日常生活中仍然存在一些問題，主要的問題有以下這幾個方面：
（一）企業組織結構不完善
我國高新技術企業的組織結構尚不完善，企業文化里是否有關于風險的理念，主要的問題表現在：公司股權結構不合理、內部權力太過集中，不能發揮其職能等現象。特別是像我們這種成長型中小高新企業，董事會及公司經營管理的權力集中于法定代表人一身，降低了高級管理人員監督的有效性，如此造成企業的重要決策缺乏行之有效的監督和審核機構，嚴重后果是使決策者決策出現失誤，企業的經營管理活動陷入一片混亂。在企業活動中內部監督和內部審計沒有起到應有的作用。
（二）企業經營者對企業內部控制意識不重視
企業經營者的管理思想及管理理念對內部控制體系運行發展產生至關重要的影響。高新技術管理層對建立內部控制的要求不高，經營思想和企業的管理理念模糊，所以對自身的發展和自我完善及貫徹執行內部控制的動力嚴重不足。進一步影響企業的效率和內部控制的效果。由于我國目前還沒有一個完善的監督及約束激勵管理層人員的外部機構，因而企業經營者的完善自我和不斷提高自我發展的動力及意識不足。造成企業經營者的素質不高，也影響了企業內部控制執行力度和效果。
（三）企業中會計信息失真及披露不充分
信息對高新技術企業經營者的決策及管理經營活動有著不同于一般的作用，高新技術企業每年的企業所得稅優惠和研發費用加計扣除備案，需要財務部相關人員提供信息，技術研發人員提供有關研究開發項目備案材料，部分中小高新技術企業由于內部會計部門工作的秩序混亂，備案信息不及時不齊全，造成高新技術企業享受的優惠政策沒有享受，現今有些高新技術企業中的財務人員素質不高，還有對財務人員相關的后期培訓不重視，使致了相關財務人員的專業技術及知識的更新速度緩慢。甚至一些高新技術企業的財務人員并沒有進行過專業技能的培訓，而且沒有相關技能合格的證件。某些高新技術企業的財務人員欠缺法制觀念及風險意識和監督意識，還有相關職業判斷能力。所以財務人員的道德素質低下，使得財務處理方面上虛假及舞弊的現象常常發生，高新技術企業的內控職能就會被弱化，導致信息失真現象普遍嚴重。
（四）內部控制體系不完善。
內部控制體系制定不完整。我國各種類型的經濟單位還沒有公開制定完整的內部控制體系，相關內部控制制度也只散見于各種內部文件之中，更談不上科學合理和互相銜接；財務部門不及時提供信息，企業的內部控制涉及到一個經濟單位的人事管理、生產管理、財產管理、購銷業務管理、重大投資和資產處理管理等多個部門，而作為財務管理這樣一種綜合性的管理部門，很難在內部顯示出其突出地位，有一些相關信息無法及時向審計員提供；內控制度缺少方法和措施。雖然不少企業有相關的內部控制制度，但它缺少一定的方法和措施。特別是在內部控制的檢查，大多未落實到實處，更沒有定期進行報告。
三、完善高新技術企業內部控制的對策研究
（一）強化企業管理層的內部控制責任。
內部控制關系到整個企業效率和受托責任的改進。企業部門的負責人應當主要負責執行有效的內部控制，不斷地維護積極的內部控制環境。如荷蘭的《企業賬戶法案》規定，進行合理的財務管理、對管理、組織和政策的效率與效果進行控制，都是部長的職責。我國不斷刮起的審計風暴，加大了企業機構對財務和管理運作進行恰當內部控制的需要。私人部門的會計丑聞迫使理論界和實務界以保護消費者和投資者的名義。對受托責任和透明度問題進行重新審視。從這個角度而言，應制定政策以讓企業對各級人大和納稅人更加負責。管理層有責任建立和維護這樣的內部控制。我們認為，所有的企業部門負責人都應當意識到，強有力的內部控制構造對于企業組織的控制、目的、運營和資源而言都是重要的。每個企業主體都必須建立、記錄、評估和監督內部控制，這主要是各級企業管理層的責任，但企業組織中的每個人都對內部控制負有責任。只有讓企業主體的高管層參與內部控制程序，才能夠確保更有效、持久的監督以及對公共資源的受托責任。
（二）重視對單位負責人進行內部控制的宣傳。內部控制成敗如何取決于企業員工的控制意識和行為，而單位負責人對內部控制的自覺控制意識和行為又是關鍵。從理論上講，內部控制本身也有局限性，其中主要是單位最高領導人控制的隨意性或相互串通、搞內部人控制。因此加強對單位負責人的內部控制宣傳、提高他們自覺執行內部控制的意識，顯得尤為重要。今后在制定內部控制有關規定時同樣要明確單位負責人應負的責任，只有這樣，才能使企業由上而下共同執行內部控制要求、從而推動我國企業內部控制健康發展。
（三）建立恰當的內部控制標準。為了促進對內部控制的共同認識，需要一個概念框架、邏輯一致的定義和術語以及評價標準，這樣，企業主體的管理者、審計師、立法者、管制者、市民、學術界就能夠形成改進內部控制的合力。企業主體的管理層應當依據內部控制標準，對其內部控制進行經常性的測評（至少一年一次），這有助于確保管理層所負責的內部控制始終是恰當的，并且像計劃的那樣運作，阻止內部控制的失靈。管理層應對內部控制的運作進行全面的測評，以確定它們的合理性、它們是否得到遵循、幫助存在問題的領域形成改正行動。
（四）加強企業內部牽制制度。內部牽制是指具體業務進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進行正確性檢查。它由適當授權、不相容工作的責任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環節組成。這種制約包括上下級之間的互相制約、相關部門之間的相互制約。在內部牽制中，必須采取工作輪換制，這樣才能更好地達到牽制的效果。工作輪換制是指根據不同崗位在管理系統中的重要程度，明確規定并嚴格控制每一員工在某一崗位的履職時間。對關鍵崗位應頻繁輪換，次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問題，揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。
總之，高新技術企業內部控制制度的建立健全是不斷完善的過程，高新技術企業應與自身實際相結合，建立適合自身發展的內部控制制度，來增強企業在發展過程中的抗風險能力及運營能力。
參考文獻：
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作者：邱家信
