從1984年12月煙草公司組建以來，基層煙草站（點）的煙葉購進入賬，源沿了供銷社系統的傳統會計核算方法，普遍采取用“付款匯總表”替代商品驗收單的做法，出現報帳會計報帳付款后才被動反映“庫存商品”的現象。其不能準確地按照《企業會計準則》、《財務通則》和企業財務會計制度要求，客觀、及時、準確、有效地反映和監督所發生的經濟業務活動，可能引發以下兩方面問題：
其一，在實踐工作中存在一定的風險。在計算機尚未普及的90年代初中期，特別是采用傳統計算工具的90年代前，管理和監督上存在諸多漏洞和隱患。如某縣供銷社系統1985年前，農副產品收購同樣不是由實物負責人根據第一聯的存根聯匯總制作驗收單，而是根據第二聯的收購付款小票聯由出納員匯總后，即所謂的“付款匯總表”替代驗收單增加庫存商品。供銷與煙草的以下兩個典型案例足以說明其核算和管理上的弊病。80年代初，某收購部蓋有印章的收購發票被盜3張，被兩次開出，并領取品名為山蒼籽油的收購發票款，虛增庫存商品共計6000余元，三年后因偷盜者案中案才暴露；又如1996年，某鄉收集煙農付款票據向煙站統一結帳，站部煙葉票據復核員計算匯總時，將260公斤誤匯總為2600公斤，差錯金額達2．8萬余元。事隔將近兩個月，站長在召集收購員通報收購進度和等級結構時才偶然發現這一錯誤。其二，在會計實務處理上存在一定的技術問題。普遍采取用“付款匯總表”替代商品驗收單，發生付款業務時，借：庫存商品，貸：銀行存款或現金等科目，此舉不符合商品購進入賬的客觀性和及時性原則。因為煙葉收購與付款往往在時間上并不完全同步，當天收購了多少金額并不一定會及時付出多少金額，因而會存在時間上的應付未付煙葉款差額。
為解決這一難題，防止會計信息失真風險，煙草站應加強內部控制，采用實現“雙控”或“雙牽制”的應付帳款平行記帳法：一是按照煙葉收購點司磅員（倉庫保管員）、開票員、主驗級員或點長“三員”簽字確認的驗收單（該驗收單可用微機中的電腦匯總表替代，但必須簽字確認）。借：庫存商品；貸：應付帳款/應交稅金，方可稱其為“一控。二是根據煙站報帳會計報來的“付款匯總表”，經縣級公司復核審批后，借：應付帳款；貸：銀行存款等，方可稱其為“二控”。
通過應付帳款平行記帳法的方式，一方面，根據“應付帳款”科目余額分析，我們可迅速反映有多少具體數額的應付未付煙農款項，隨時掌握付款結帳的進度，防止煙葉收購站（點）付款員蓄意有款不付而“打白條”的現象發生；當“應付帳款”科目出現年末貸方余額時，可能是多入了帳，或因“付款未達帳”影響，也可能是煙農票據丟失造成跨年度未結帳或有源無主的溢余賬（如果出現有源無主的溢余賬，在一定會計期間應轉入“營業外收入”）。當“應付帳款”科目出現年末借方余額時，可能是數字上的技術差錯多報冒領，或有意識地虛報冒領，應查找原因，予以高度重視。
另一方面，通過“應付帳款——煙農煙葉款”周轉天數分析，其周轉天數=365×（應付帳款—煙農煙葉款期初余額+應付帳款—煙農煙葉款期初末余額）÷2÷煙葉主營業務成本。可清楚了解煙農煙款的結算情況。如財務上未及時付款，雖然能加速現金周轉，減少財務費用，但會損失煙農的信任，甚至影響煙葉收購進度。
再者，此方法是防止煙葉收購中出現“空頭票”的最有效辦法。當“應付帳款”科目出現借方余額即紅字時，可能是“付款匯總表”或數字上的技術差錯多報冒領，或有意識地虛報冒領，或煙站報帳會計可能把票據款化為己等等。如遇以上兩個典型案例的情況，將會發出“預警”。此“雙控”的核算辦法，使得煙草站站部“核心集團”不敢越“三員”驗收單的雷池半步，多開“空頭票”。
最后，只要存在煙葉購進，應根據合法有效的原始憑證，及時、準確入帳，真實反映在記帳憑證、帳簿和報表中，就不會出現報帳會計報帳付款后才被動反映“庫存商品”的現象，也不會出現完全依賴微機中的統計數據替代有關會計信息的局面。
永興煙草專賣局廖立成
