繼新《事業單位會計制度》全面實行以來，事業單位新舊會計制度已經平穩順利過渡，絕大多數單位都能基本按新制度正確開展會計核算和財務管理，但還有少數單位對于基建賬并入大賬的會計處理還不夠規范和統一。有的單位并表不并賬；有的并賬并表，但并賬的會計科目不統一，比如，單位使用捐贈收入形成的建安工程投資、設備投資等，有的并入“事業支出”科目，有的并入“其他支出”科目。
新制度要求，事業單位對于基建投資，在按照基建會計制度單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關數據至少按月并入單位會計“大賬”。但基建賬中相關科目的發生額具體如何按月并賬新制度規定不夠明確，在《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》中，也只對2012年12月31日基建賬中相關科目余額并賬業務作了說明。為了規范事業單位基建賬并賬處理，本文根據實踐中遇到的問題談談個人的看法，以供會計實踐工作者商榷。
一、按并賬要求設置基建賬明細賬戶
在基建會計賬中，在“基建拔款”科目下應設置“財政預算拔款”和“其他拔款”兩個明細賬戶；在“其他拔款”二級明細賬戶下設置“上級補助”和“捐贈收入”、“利息收入”等三級明細賬戶。
在大賬會計賬中，支出類科目一般應設置六級明細賬戶，事業支出——項目支出——財政補助支出或非財政補助支出——支出功能——基本建設支出——房屋建筑物支出或設備購置支出等；收入類科目最多的需要設置四級賬戶，財政補助收入——基本支出或項目支出——支出功能——基本建設支出；上級補助支出——非財政補助支出——支出功能——基本建設支出。
二、正確選擇并賬對應會計賬戶
根據新制度規定，基建會計的“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”等科目中用財政預算拔款支出的本月發生額部分，應并入大賬的“事業支出——項目支出——財政補助支出”明細科目；上述科目中用財政預算拔款外資金支出的本月發生額部分應并入大賬的“事業支出——項目支出——非財政補助支出”明細科目。基建會計“交付使用資產——固定資產”科目本月發生額應并入大賬“固定資產”科目。“預付工程款”科目的本月發生額并入大賬的“預付賬款”或“應收賬款”科目。“基建拔款——預算拔款”科目的本月發生額并入大賬的“財政補助收入——項目支出”科目。“基建拔款——其他拔款”上級補助收入的本月發生額部分并入“財政補助收入——非財政補助資金”科目。上述科目的捐贈收入、利息收入等本月發生額部分并入大賬的“其他收入——非財政補助資金”科目。“應付工程款”科目的本月發生額并入大賬的“應付賬款”科目。
三、會計核算并賬實例
某事業單位有一個綜合辦公樓基建項目，2013年7月基建會計有期初、期末及本月發生額資料如下表：
基建賬科目余額表
日期：2013年7月31日 單位：萬元
科目名稱 期初數 期末數 差額 科目名稱 期初數 期末數 差額
銀行存款 21 18 -3 基建撥款-預算撥款 120 175 55
建筑安裝工程 100 156 56 基建撥款-其他撥款-上級補助 40 55 15
設備投資 10 13 3 基建撥款-其他撥款-捐贈 25 30 5
待攤投資 5 8 3 應付工程款-施工單位 15 10 -5交付使用資產-固定資產 29 40 11 0預付工程款-電梯工程 35 35 0 0
合 計 200 270 70 合 計 200 270 70
借：事業支出——項目支出——財政補助支出——支出功能——基本建設支出——綜合辦公樓 55萬元——項目支出—非財政補助支出——支出功能——基本建設支出——綜合辦公樓 7萬元——支出功能——基本建設支出——設備購置 11萬元銀行存款 -3萬元貸：財政補助收入——項目支出—支出功能—綜合辦公樓 55萬元上級補助收入——非財政補助資金—支出功能—綜合辦公樓15萬元其他收入——非財政補助資金—支出功能—綜合辦公樓 55萬元應付賬款——施工企業 -5萬元同時，借：在建工程——基建工程 62萬元固定資產——專用設備 11萬元貸：非流動資產基金——在建工程 62萬元非流動資產基金——固定資產 11萬元
冷水江市財政局黃德祥黃朝建
