【摘要】 高校收入是完成事業計劃和教學、科研任務的財力保證。本文根據2013年底發布的《高等學校會計制度》，闡述了高校收入的主要內容和分類、高校收入的確認和計量、高校收入的結轉，旨在規范高校收入的會計核算，提高會計信息質量，促進高?？沙掷m發展。
【關鍵詞】 高等學校會計制度 收入 會計核算 財政補助
高校收入是高校開展教學、科研及其輔助活動依法取得的非償還性資金，是高校完成事業計劃和教學、科研任務的財力保證，是高校綜合經濟實力的體現。新《高等學校會計制度》（財會［2013］30號）（以下簡稱“新制度”）的頒布實施，對規范高校收入的會計核算具有指導作用。
一、高校收入的主要內容與分類
（一）高校收入的主要內容
根據新制度規定，高校收入包括財政補助收入、教育事業收入、科研事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入和其他收入。
1. 財政補助收入是指高校按照部門預算隸屬關系從同級財政部門取得的補助款項，包括基本支出補助和項目支出補助。基本支出補助是高校用于維持正常運行和完成日常教學工作任務所需要的補助經費，它按照一定撥款依據計算核撥，無特定用途限制；項目支出補助是高校在基本經費以外完成特定任務所需要的補助，具有特定用途限制。
2. 教育事業收入是高校開展教學及其輔助活動取得的收入，包括通過學歷和非學歷教育向學生個人或者單位收取的學費、住宿費、委托培養費、考試考務費、培訓費和其他教育事業收入。它是一種有償收入，以發揮人才培養職能、提供教育服務為前提，是高校在教學及其輔助等業務活動中通過收費等方式取得的，收費項目需要經當地物價管理部門審核或備案。
3. 科研事業收入是高校開展科研及其輔助活動取得的收入，包括通過承接科研項目、開展科研協作、轉化科研成果、進行科技咨詢等取得的收入。它是一種有償收入，依托高校人才和高尖端專業設備等優勢，為社會提供產品或勞務為前提，是高校在科學研究等業務活動中按照合同協議向委托方收費等方式取得的。
4. 上級補助收入是指高校從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。上級補助收入不是高校的經常性收入，不同于財政補助收入，并非來源于財政部門，也不是財政部門安排的財政預算資金，而是由主管部門或上級單位撥入的非財政性資金。
5. 附屬單位上繳收入是指高校附屬獨立核算單位按照有關規定上繳的收入。主要包括校辦企業上繳利潤，附屬醫院、中小學等獨立核算單位上繳的收入等。
6. 經營收入是指高校開展教學、科研及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入，通常須同時具備以下特征：一是高校開展經營活動取得的收入，如開展對外服務活動，將閑置的設備、場地、房屋等出租出借取得的收入；二是非獨立核算的經營活動取得的收入，是由不具有獨立法人地位的校內部門、單位，利用閑置資產等開展社會服務活動獲得的，其收入全部納入學校財務處或二級財務機構作為收入核算。
7. 其他收入是指高校財政補助收入、教育事業收入、科研事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入和經營收入以外的各項收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、捐贈收入、現金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法償付的應付及預收款項等。
（二）高校收入的分類
1. 按資金性質劃分，高校的收入可分為財政補助收入和非財政補助收入。財政補助收入來源于政府預算財政資金，是政府按預算安排給予高校的補助，是高校辦學經費來源的主渠道。非財政補助收入來源于除政府預算安排以外的資金，包括學校提供服務或商品取得的收入、接受社會捐贈收入、主管部門或非同級財政部門撥付的補助收入、對外投資收益等。
2. 按資金用途劃分，高校的收入可分為專項資金收入和非專項資金收入。專項資金收入是指高校獲取的具有專門用途的資金，一般收到款項時已指定項目和用途，高校應當按照?？顚Ｓ靡螅瑖栏袷褂谩７菍ｍ椯Y金收入是指高校獲取的沒有限定用途的資金，使用靈活。
3. 按收入是否納稅，高校的收入可分為非稅收入和應稅收入。①高校的非稅收入是指高校獲取的除政府預算財政資金以外，依法利用國有資產提供準公共服務并用于滿足社會準公共服務需要的財政資金，是政府財政收入的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。按照建立健全公共財政體制的要求，高校非稅收入范圍包括：政府預算財政資金、事業性收費、主管部門或非同級財政部門撥付的補助收入以及政府資金產生的利息收入等。②高校應稅收入是指高校獲取的經營服務性收入，按經營業務類型的不同，高校應稅收入分為服務收入、銷售收入、租賃收入和其他經營收入。
二、高校收入的確認與計量
會計確認和計量是會計核算職能的基礎環節，是進行會計記錄和會計報告的前提。通過會計確認和計量可以判定哪些經濟業務納入會計核算，哪些經濟業務不納入經濟核算。高校收入的確認是指將高校實現的收入與收入要素聯系起來加以認定的過程。高校收入確認的條件：第一，高校擁有或者能夠控制的非償還性資金；第二，流入的非償還性資金導致高校資產的增加；第三，流入的非償還性資金能夠可靠計量。新制度規定：“高等學校會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發生制?！睘榇?，高校應區別不同收入分別進行確認和計量。
對于“財政補助收入”，由于財政國庫管理制度改革，所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，高校按照批準的年度部門預算和月度用款計劃申請取得財政撥款。在財政直接支付方式下，高校收到國庫支付執行機構委托代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”時，即可確認和計量財政補助收入。在財政授權支付方式下，高校在收到代理銀行轉來的“授權支付到賬通知書”時，即可確認和計量財政補助入。在財政實撥資金方式下，高校收到開戶銀行轉來的“收款通知書”，款項實際到賬時，即可確認和計量財政補助收入。
對于“教育事業收入和科研事業收入”，應區分財政專戶返還收入和其他事業收入。①財政專戶返還收入是采用財政專戶返還方式管理的事業收入。在這種管理方式下，高校取得的各項事業性收入不能立即安排支出，需要上繳同級財政部門設立的財政資金專戶，只有經過審批取得從財政專戶核撥的指標或款項時，方可確認和計量事業收入。②其他事業收入是未采用財政專戶返還方式管理的其他事業收入，高校在收到此類收入時，即可確認和計量事業收入。對于“上級補助收入”，高校應按收付實現制基礎確認，按實際收到的數額計量，即依據開戶銀行轉來的“收款通知書”進行確認和計量。
對于“附屬單位上繳收入”，高校應按收付實現制基礎確認，按實際收到的數額計量，即依據開戶銀行轉來的“收款通知書”進行確認和計量。
對于“經營收入”，作為一種有償收入，以提供服務或商品為前提，是高校在經營活動中通過收費方式取得的，其確認條件：一是經營收入是高校在專業業務活動及輔助活動之外取得的收入；二是經營收入是高校非獨立核算單位取得的收入。根據新制度規定，經營收入以權責發生制為基礎確認，高校在已提供服務或商品并收訖價款或者取得收款憑據時，按照收到或應收的金額確認經營收入。
對于“其他收入”，高校應按收付實現制基礎確認，按實際收到的數額計量，即依據開戶銀行轉來的“收款通知書”進行確認和計量。
三、高校收入的結轉（余）
新制度下，高校結轉（余）類凈資產包括“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”、“事業結余”、“經營結余”和“非財政補助結余分配”等六個會計科目，并為結轉（余）設計了科學的賬務處理流程，結轉思路清楚。會計期末，為了編制會計報表，應當將各收入、支出類會計科目分別轉到財政補助結轉和非財政補助結轉中。
財政補助結轉是需要結轉到下一會計期間按原用途繼續使用的財政補助資金，包括基本支出結轉和項目支出結轉。基本支出結轉是高校一定會計期間財政基本補助收入與財政基本補助支出的差額，高?；窘涃M收支應當在會計期末進行結轉。項目支出結轉是高校一定會計期間財政項目補助收入與財政項目補助支出的差額，高校的項目經費收支應當在會計期末進行結轉，年度終了，應當對項目的執行情況進行分析，結轉符合財政補助結余性質的項目金額。財政補助結轉資金一般結轉下一會計期間繼續使用，或按照同級財政部門的規定處理。
財政補助結余亦稱項目支出結余，是高校已經完成預算工作目標的項目當年剩余的財政補助資金。年度終了，高校應當對財政補助項目執行情況進行分析，將已經完成預算工作目標或因故終止的項目當年剩余的財政補助資金，從“財政補助結轉——項目支出結轉”賬戶轉到“財政補助結余”賬戶。財政補助結余平時不需要核算，只在年末進行處理。高校年度結余的財政補助資金，不參與高校的結余分配、不轉入事業基金，不結轉到下年繼續使用，應統籌用于編制以后年度部門預算，或按規定上繳，或注銷資金額度，或經批準轉為其他用途。
非財政補助結轉是高校財政補助資金以外的各專項資金收支相抵后的差額。非財政補助結轉資金有兩個特點，一是它屬于非財政補助資金，二是它屬于專項資金。高校除財政補助收入外，還存在一些非財政資金收入，如上級補助收入、教育事業收入、科研事業收入、附屬單位上繳收入、其他收入。非財政資金收入包括專項資金收入和非專項資金收入，專項資金收入必須按規定用途使用，用于專項事業支出或其他支出。形成的非財政補助結轉資金，按照規定結轉下一年度繼續使用。高校的非財政補助結轉，應當在會計期末進行處理；年度終了，需要對項目的執行情況進行分析，剩余資金按項目要求處理。高校的非財政補助結轉資金，應區分未完成項目和已經完成項目。未完成項目的結轉資金結轉下一年度繼續使用，已完成項目的剩余資金按項目規定處理，或繳回原專項資金撥款單位，或轉入事業基金留歸學校使用。
非財政補助結余是指高校除財政補助收支以外的各非專項資金收入與各非專項資金支出相抵后的余額。非財政撥款結余可以按照國家有關規定提取職工福利基金，剩余部分轉為事業基金用于彌補以后年度學校收支差額。非財政補助結余包括事業結余和經營結余。事業結余是高校一定期間事業類收入與支出相抵后的余額，反映學校專業業務的收支平衡情況。高校的財政補助收入、非財政專項資金收支和經營收支不轉入事業結余，其他各項收支應當轉入事業結余中。事業結余一般在會計期末進行結轉。事業結余是非財政補助性質的結余，年度終了，應當將本年度累計形成的事業結余轉入非財政補助結余分配。經營結余是高校一定期間經營收入與支出相抵后的余額，反映高校經營業務的成果。高校開展經營業務所取得的經營收入和發生的經營支出，應當轉入經營結余中，以核算經營業務的成果。經營業務的盈利在彌補以前年度虧損后，應轉入非財政補助結余分配，經營業務的虧損，留待以后年度的經營盈利彌補。
非財政補助結余分配，主要是對高校的年度事業結余（或虧損）和經營結余（不包括虧損）。財政補助形成的結余資金不得轉入分配，各項結轉資金也不得進行分配。
主要參考文獻
1. 財政部.關于印發《高等學校會計制度》的通知.財會［2013］30號，2013-12-30
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3. 戚艷霞.高等學校會計制度（征求意見稿）的特點分析.財會月刊，2009；12
4. 陳葉珍，徐丹琦.《高等學校會計制度》解讀及完善建議.財會月刊，2010；33
5. 張鋪娥.《事業單位會計制度》執行中的一些思考.財會月刊，2013；10
【作 者】
何文兵（高級會計師）
【作者單位】
（江蘇師范大學計劃財務處 江蘇徐州 221116）
