【摘要】我國(guó)2013年8月1日實(shí)施免稅新政以后，作為政策直接執(zhí)行者的稅務(wù)局，其征管的情況如何？是以何種程序進(jìn)行的？在執(zhí)行過(guò)程中是否與政策存在著偏差。本文帶著這些問(wèn)題對(duì)河南省濮陽(yáng)市地稅局的政策實(shí)施情況進(jìn)行了深入調(diào)研，以期對(duì)免稅新政作出客觀的評(píng)價(jià)，最終達(dá)到完善新政之目的。
【關(guān)鍵詞】免稅新政 小微企業(yè) 營(yíng)業(yè)稅 征管
2013年7月24日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定從2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。政策出臺(tái)后，社會(huì)各界反響熱烈，各稅務(wù)部門也在做宣傳，這對(duì)小微企業(yè)無(wú)疑是巨大的福音。
那么，該新政實(shí)施半年多來(lái)，地稅部門為小微企業(yè)享受到新政所帶來(lái)的實(shí)惠都做了哪些工作？執(zhí)行中實(shí)施了哪些程序？實(shí)施過(guò)程中的具體做法與政策是否存在偏差。為了解相關(guān)情況，本文選擇了在河南經(jīng)濟(jì)發(fā)展中處于中等水平的城市——濮陽(yáng)市作為代表，帶著這些問(wèn)題，采用電話訪問(wèn)、實(shí)地調(diào)研等調(diào)查方法對(duì)濮陽(yáng)市地稅局進(jìn)行了調(diào)研。在調(diào)研過(guò)程中發(fā)現(xiàn)：該市地稅局政策宣傳工作、信息資料收集工作及為客戶服務(wù)工作等都做得比較好，但在理解政策方面還存在一些偏差，比如對(duì)小微企業(yè)的認(rèn)定和對(duì)免征營(yíng)業(yè)稅的范圍等方面存在一些問(wèn)題，不利于新政的全面貫徹落實(shí)。下面針對(duì)濮陽(yáng)市地稅局在優(yōu)惠政策實(shí)施前三個(gè)月中的具體做法進(jìn)行分析。
一、落實(shí)小微企業(yè)免征營(yíng)業(yè)稅政策的前期工作
1. 做好對(duì)工作人員的培訓(xùn)和對(duì)企業(yè)的宣傳及資格認(rèn)定工作。一是注重人員培訓(xùn)。組織全局干部職工認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)稅［2013］52號(hào)文、國(guó)家稅務(wù)總局及河南省地方稅務(wù)局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)減免稅管理問(wèn)題的政策規(guī)定，深入理解此項(xiàng)惠民政策的目的及意義，進(jìn)一步明確認(rèn)定條件、審批程序及納稅人需報(bào)送的備案資料。二是全面摸底做好資格認(rèn)定。嚴(yán)格按照小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)規(guī)定，深入企業(yè)摸底調(diào)查，審查企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等情況，并安排專人受理小微企業(yè)稅收優(yōu)惠審批，準(zhǔn)確認(rèn)定小型微利企業(yè)資格，做好備案登記工作。對(duì)符合小微標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，做好納稅人劃型代碼的修改和完善工作，并及時(shí)做出標(biāo)識(shí)，為小微企業(yè)納稅申報(bào)做好相關(guān)基礎(chǔ)工作。三是通過(guò)在辦稅服務(wù)廳電子顯示屏、公告欄、稅企QQ群等渠道大力宣傳小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，讓納稅人及時(shí)了解和掌握國(guó)家最新出臺(tái)的稅收扶持優(yōu)惠政策。四是點(diǎn)對(duì)點(diǎn)提醒。針對(duì)小微企業(yè)辦稅人員業(yè)務(wù)水平參差不齊的實(shí)際情況，對(duì)于符合條件的小微企業(yè)發(fā)送提醒短信或打電話等方式提醒，提供12 366人工解答，使其充分了解并享受免稅新政。
2. 加強(qiáng)調(diào)查研究。一是以稅務(wù)所為主體，稅收管理員上門入戶開(kāi)展小微企業(yè)稅源狀況的調(diào)查摸底和分析測(cè)算，準(zhǔn)確掌握企業(yè)的規(guī)模、資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)情況，及時(shí)建立相關(guān)臺(tái)賬，為該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)打牢基礎(chǔ)。二是結(jié)合稅源調(diào)查、下戶走訪、召開(kāi)稅企座談會(huì)等形式開(kāi)展小微企業(yè)稅收調(diào)研，分類建立小微企業(yè)征管臺(tái)賬，監(jiān)控企業(yè)資產(chǎn)總額、職工人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況，及時(shí)掌握更新征管資料，確保最新稅收優(yōu)惠政策落實(shí)到位。三是對(duì)發(fā)票管理、辦稅程序、征管軟件等銜接工作開(kāi)展調(diào)研，收集問(wèn)題，尋求解決辦法，確保新政有效落實(shí)。
3. 加強(qiáng)跟蹤管理。要嚴(yán)格把握小微企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的納稅人，凡屬于小微企業(yè)的一定落實(shí)免征營(yíng)業(yè)稅的政策，凡不屬于小微企業(yè)的堅(jiān)決依法征稅。同時(shí)對(duì)經(jīng)過(guò)核實(shí)月?tīng)I(yíng)業(yè)額超過(guò)2萬(wàn)元以上的小微企業(yè)，按照規(guī)定程序及時(shí)征收稅款。
4. 優(yōu)化納稅服務(wù)。一是為滿足條件的納稅人詳細(xì)講解政策，開(kāi)展納稅輔導(dǎo)，協(xié)助其做好納稅申報(bào)，確保免稅不免服務(wù)。二是簡(jiǎn)化稅收優(yōu)惠辦理流程，符合條件的小微企業(yè)納稅人，不需另行辦理免稅審批或備案申請(qǐng)，在按照正常程序進(jìn)行當(dāng)月申報(bào)后，統(tǒng)一由全省稅收大集中系統(tǒng)集中予以自動(dòng)減免，切實(shí)減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。三是針對(duì)小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅收業(yè)務(wù)水平不高、獨(dú)立申報(bào)能力較差的情況，在辦稅服務(wù)廳普遍設(shè)立納稅服務(wù)咨詢輔導(dǎo)窗口，對(duì)納稅人進(jìn)行一對(duì)一、面對(duì)面的政策輔導(dǎo)，手把手指導(dǎo)企業(yè)辦稅人員如實(shí)、正確填制申報(bào)表。
二、小微企業(yè)免征營(yíng)業(yè)稅的程序
1. 貫徹執(zhí)行文件規(guī)定。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅［2013］52號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2013年第49號(hào)）規(guī)定的小微企業(yè)按月或按季享受稅收優(yōu)惠。經(jīng)認(rèn)定的小微企業(yè)，按月或按季進(jìn)行納稅申報(bào)。無(wú)論實(shí)行查賬征收還是核定征收，當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元（含2萬(wàn)元）、季度營(yíng)業(yè)額不超過(guò)6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的，暫免征收營(yíng)業(yè)稅；超過(guò)2萬(wàn)元或6萬(wàn)元的，全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)從事兼營(yíng)、混合銷售的納稅人，只對(duì)其繳納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額適用財(cái)稅［2013］52號(hào)文件規(guī)定，不與增值稅收入合并計(jì)算。《河南省地方稅務(wù)局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)減免稅管理問(wèn)題的公告》規(guī)定，對(duì)符合財(cái)稅［2013］52號(hào)文規(guī)定的小微企業(yè)免征營(yíng)業(yè)稅實(shí)行備案管理。
2. 簡(jiǎn)化減免程序。為保證小微企業(yè)及時(shí)享受到該項(xiàng)優(yōu)惠政策，市地稅局及時(shí)調(diào)整了營(yíng)業(yè)稅申報(bào)征收系統(tǒng)，小微企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)填寫(xiě)申報(bào)表，到征收大廳窗口進(jìn)行納稅申報(bào)，微利企業(yè)征收系統(tǒng)自動(dòng)生成，達(dá)不到2萬(wàn)元的征收系統(tǒng)自動(dòng)免稅。
三、符合免稅新政的小微企業(yè)的征管情況
1. 符合免稅新政的小微企業(yè)數(shù)量及稅收減免金額。截至2013年10月31日，濮陽(yáng)市地稅機(jī)關(guān)登記直管企業(yè)總戶數(shù)5 564戶，其中，認(rèn)定小微企業(yè)4 103戶，符合免稅新政的小微企業(yè)3 120戶。其中繳納營(yíng)業(yè)稅的且符合免征條件的小微企業(yè)1 103戶， 占企業(yè)總數(shù)的19.82%，主要分布在服務(wù)業(yè)和餐飲業(yè)等行業(yè)，都是按月申報(bào)；經(jīng)測(cè)算，實(shí)施該政策，導(dǎo)致全市地稅年收入減少約289.15萬(wàn)元。
2. 符合條件的不同行業(yè)所享受新政的額度。通過(guò)對(duì)符合條件的不同行業(yè)所享受新政優(yōu)惠額度進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)飲食、服務(wù)業(yè)受益最大，設(shè)備安裝行業(yè)次之，制造業(yè)基本享受不到。如該市某中介公司10月份營(yíng)業(yè)收入4 400元，享受免征營(yíng)業(yè)稅220元；某餐館9月收入15 000元，享受到免征營(yíng)業(yè)稅750元；某建筑設(shè)備安裝公司10月份收入6 000元，免征營(yíng)業(yè)稅180元。
四、免稅新政實(shí)施中存在的問(wèn)題及對(duì)策建議
1. 免稅新政實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題。稅務(wù)人員對(duì)政策的理解存在偏差、對(duì)政策理解不到位。我們調(diào)查發(fā)現(xiàn)，濮陽(yáng)市地稅局認(rèn)定小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)家政策不一致，因?yàn)閲?guó)家免稅新政里所提到的小微企業(yè)不受原來(lái)出臺(tái)的小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的限制。
另外，執(zhí)行中存在免征范圍方面的出入。免征新政中免征營(yíng)業(yè)稅的范圍是“對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅”。這里免征范圍包括所有營(yíng)業(yè)稅納稅人的企業(yè)或非企業(yè)單位，而該地稅局的做法是，先認(rèn)定小微企業(yè)資格，在此基礎(chǔ)上對(duì)符合月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)兩萬(wàn)元的，自動(dòng)免征。
2. 進(jìn)一步完善免稅新政的建議。
第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)深刻領(lǐng)會(huì)政策精神，掌握政策要到位。執(zhí)行者對(duì)政策要正確理解，只有在正確理解的基礎(chǔ)上才能做出正確的實(shí)施方案和執(zhí)行措施，也才能使真正需要得到扶助的企業(yè)得到實(shí)惠。
第二，進(jìn)一步細(xì)化和完善免稅政策操作辦法。小微企業(yè)按月申報(bào)，按月免稅，容易為納稅人故意調(diào)整月度申報(bào)額留下空間，造成稅收人為調(diào)整，導(dǎo)致稅款流失。筆者建議實(shí)行“按月申報(bào)、年度結(jié)算”的方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以有效監(jiān)控，加強(qiáng)后續(xù)管理。
第三，進(jìn)一步擴(kuò)大免稅范圍。有部分小微企業(yè)表示免征收入額偏低，政策的力度不夠大，受益面不夠廣，希望進(jìn)一步提高免征標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大免征范圍。此次減稅的小微企業(yè)定在“月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元”的范圍，對(duì)于制造業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，基本上沒(méi)有符合減稅條件的，為此，未來(lái)有必要進(jìn)一步加大對(duì)小微企業(yè)的政策力度支持，比如可以對(duì)企業(yè)實(shí)行差別化對(duì)待，按行業(yè)、企業(yè)規(guī)模不同，分類規(guī)定稅率，進(jìn)而讓小微企業(yè)有更大的生存空間。
綜上所述，免稅新政能為小微企業(yè)帶來(lái)直接實(shí)惠，有力支持小微企業(yè)發(fā)展，直接促進(jìn)就業(yè)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和轉(zhuǎn)型升級(jí)。本文通過(guò)對(duì)河南濮陽(yáng)市執(zhí)行免稅新政前三個(gè)月的情況調(diào)查加以總結(jié)，指出存在的問(wèn)題和提出改進(jìn)建議，以達(dá)到完善小微企業(yè)免稅新政之目的。
本文認(rèn)為，作為一項(xiàng)政策能否貫徹執(zhí)行，關(guān)鍵在于執(zhí)行者在前期是否能夠正確解讀政策，是否深入企業(yè)實(shí)地調(diào)研，是否在實(shí)施中切實(shí)幫助企業(yè)。前期準(zhǔn)備工作做得比較到位，后期的實(shí)施就相對(duì)容易。通過(guò)調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)：工作人員的工作態(tài)度和業(yè)務(wù)水平直接關(guān)系到執(zhí)行力度和小微企業(yè)受益程度。在三個(gè)月的實(shí)施過(guò)程中，20%小微企業(yè)能夠受益（主要是中介公司、文具店、小餐館等），80%的小微企業(yè)基本享受不到此項(xiàng)政策的優(yōu)惠（特別是制造企業(yè)）。這些問(wèn)題有待相關(guān)部門協(xié)商解決。
主要參考文獻(xiàn)
1. 財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知.財(cái)稅［2013］52號(hào)，2013-07-31
2. 國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告.2013年第49號(hào)，2013-08-23
【作 者】
朱瑞華（副教授）
【作者單位】
（河南廣播電視大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 鄭州 450008）
