【摘要】 我國會計研究生包括學術型和專業型兩類，形成了二元培養模式。本文通過調研財務總監、任課教師和會計研究生，發現二元培養模式的問題癥結在于培養目標含糊、課程設置欠科學、師資配備與激勵失當、混淆全日制和在職研究生差異以及實踐教學形同虛設等。并針對存在的問題，分別從學術型和專業型兩個維度提出了會計研究生培養模式的改進方案。
【關鍵詞】 會計研究生 學術型 專業型 問題癥結 改進方案
一、問題緣起
我國會計研究生教育始于1979年設立的普通類型的碩士學位，經過多年的發展變化，已由先前的精英教育逐漸轉向大眾化教育，各高校會計研究生的招生規模越來越大，這歸因于市場經濟的高速發展對高端應用型會計研究生的迫切需求。
傳統的會計研究生的培養目標是學術研究，但實踐表明這些研究生的畢業去向絕大部分是去企事業單位，從事會計實務工作。學術研究導向的培養目標跟應用實務的就業去向形成了矛盾，其結果是培養的會計研究生既不能滿足科學研究所必要的研究能力，又不能滿足實務界對應用型高端會計人才的需求。因此很多高校將原本的學術研究導向培養目標改成學術研究和應用實務雙重導向，并按統一模式進行培養。
針對這種現狀，為加快高層次、應用型和復合型高端會計人才的培養步伐，國務院學位委員會于2004年批準了21家研究生培養單位為首批試點會計碩士專業學位（MPAcc，又稱專業型會計研究生），面向社會具有本科學歷的且具有一定年限實踐經驗的會計從業人員，招收在職MPAcc，從而將會計研究生劃分為傳統的學術型和新興的專業型兩類，形成二元培養模式。
2008年金融危機時，高校會計類本科畢業生就業壓力空前增大，為減少金融危機帶來的就業壓力，滿足應屆本科生提高學歷和專業水準、增強就業競爭力的要求，國務院學位委員會于2009年3月批準MPAcc試點單位招收全日制會計碩士。財政部制定實施了《會計行業中長期人才發展規劃（2010 ~ 2020年）》，強調以培養高端會計人才為突破口，其主要政策措施就包括應用型高級會計人才建設工程，要求：適應經濟社會發展對高素質應用型會計人才需求，加大應用型高層次會計人才培養，以會計人才能力框架為導向，促進會計學研究生教育逐步向以應用型專業學位教育為主轉變；穩步擴大會計碩士專業學位的培養規模，促進會計專業學位系列加快發展，實現會計專業學位教育與會計相關職業資格考試“雙向掛鉤”，進一步強化高層次會計教育的實務導向。
2010年，經國務院學位委員會批準，MPAcc培養單位由之前的25家增加到105家，實現了大規模擴容，迎來了專業型會計研究生發展的黃金時期。與此同時，傳統的會計研究生被稱為學術型研究生，其招生規模不斷壓縮，培養方案也在不斷調整。MPAcc教育如何在培養目標、能力框架、課程設置、教學方法和師資配備等方面進行合理安排，以實現培養高端會計人才的目標，顯得尤為迫切。
在會計研究生教育改革方面，學者們的討論并未形成系統性成果，尤其缺乏將學術型和專業型會計研究生進行對比分析的研究成果。當前形勢下，學術型和專業型會計研究生在培養方面存在的問題癥結是什么？如何改進二元培養模式存在的難題？具體的改進方案是什么？這都是本文力求回答的重大現實難題。
二、會計研究生二元培養模式的問題癥結
1. 本文以問卷調查和電話訪談相結合的方式進行了調研。我們選取了50名大中型企業的財務總監（財務經理），分別對學術型和專業型會計研究生的能力框架（技術能力、職業技能、職業價值觀和實踐經驗）進行了評價。
調研發現：①對于技術能力（知識結構）而言，學術型非滿意率達44%，專業型非滿意率為46%，表明當前學術型和專業型會計研究生的知識結構基本接近，兩者差異并不明顯，二元培養模式過程中課程設置方面與傳統模式存在同一性。二元培養模式在課程設置方面沒有突出培養目標的特殊性，是一個重大缺陷。②就職業技能而言，學術型非滿意率為40%，專業型非滿意率為38%，稍低于學術型。這表明在職業技能方面，二元培養模式還有待進一步改進。③就職業價值觀而言，非滿意率中學術型占6%，專業型占4%，表明我國會計研究生職業價值觀很不錯，體現了當前高校對會計職業道德教育的重視，這個優勢要繼續保留。④就實踐經驗而言，非滿意率中學術型占60%，專業型占48%。這說明兩個問題：一是學術型會計研究生在實踐經驗方面遠不如專業型研究生，這可能是由其培養目標不同所導致；二是不管學術型還是專業型，實踐經驗方面的培養還需大力推進。
2. 我們還通過電話訪談的方式調研了部分國內會計名校的任課教師。這些任課教師均既從事學術型會計研究生教學，也從事專業型會計研究生教學。這也表明了當前各培養單位的一種現狀，對大部分培養單位而言，二元培養模式的師資基本上是一套人馬。本次調研內容是開放式調研，因為這樣可以跳出問卷調查的設定缺陷。訪談的內容是：請分別針對學術型和專業型會計研究生提出當前培養環節存在的主要問題。經歸納總結，被訪談對象認為，當前學術型會計研究生培養存在的問題按人數支持高低排序有：
（1）培養目標欠明確。學術型會計研究生須減少招生比例，將培養目標定位于學術研究，以為博士階段培養優質生源。但目前大部分高校并未轉變傳統會計研究生的培養觀念。
（2）課程設置存在問題。學術型會計研究生應強化研究方法類課程，例如計量經濟學、實證會計研究方法、統計軟件應用、經典文獻閱讀與學術討論等方面的課程。而當前課程體系中研究方法類課程較少，相反實務類課程則偏多，這不利于學生研究能力的提升。
（3）師資配備與激勵問題。對于學術型會計研究生而言，師資配備應以教學科研型教師中科研能力強和研究成果豐碩的教師作為備選師資。但當前這類師資一方面較為稀缺，另一方面也缺乏激勵措施。比如，計量經濟學任課教師只講計量經濟學理論，統計軟件教師一般只講該軟件如何運用，實證會計研究方法則教學生實證研究過程中的基本環節和可供選擇的方法，并沒有從會計研究的角度讓這些課程相互關聯。但是，一篇優秀的學術論文的完成，則需要經歷選題、文獻綜述、研究設計、數據搜集、數據處理、數據分析、穩健性測試和結果解釋等多個環節，且一環扣一環，是一個連續的綜合體。而課程設置則人為將其割裂開來，其主要原因是缺乏復合型師資，即懂計量經濟學、統計軟件、實證會計研究方法和具體數據處理技巧的教師非常稀缺。這導致學術型會計研究生學習這些課程后，無法融會貫通，不會寫學術論文。對于文獻研讀和學術討論課程，任課教師要投入很大精力閱讀英文文獻并與學生進行討論，但在教學成果考核方面卻與普通老師一樣，這降低了任課教師投入的積極性。
（4）學生素質和社會風氣問題。目前，有許多學術型會計研究生心態浮躁，難以靜心思考學術問題，以到企事業單位就業為目的將時間投放在考證和實習上。因為當前學術型研究生絕大部分還是選擇去實務部門，而不是科研院所或繼續攻讀博士學位。這歸根結底還是培養目標存在問題所導致的。
3. 此次訪談我們也針對專業型會計研究生同時進行，其培養環節存在的問題按被訪談支持人數高低排序有：
（1）課程設置存在問題。盡管專業型會計碩士培養目標定位于“高層次、應用型和復合型”會計人才是清晰明確的。但其培養過程中的課程體系基本上與學術型會計研究生課程相重合，理論導向較強，而實務導向的課程相對較少，難以實現培養目標所要求的能力框架。
（2）師資配備與激勵問題。目前大部分培養單位規定給專業型會計研究生授課的教師須具有副教授、碩士生導師資格。這使得很多實務經驗豐富的講師（或助理教授）卻不能走進MPAcc課堂。一般而言，在985高校、211高校中，當前職稱晉升條件越來越高，年輕教師若能上副教授、碩士生導師本身就表明其具有較強的科研能力。這類教師一般選擇教學科研型教師崗位，其考核的主要指標是科研而不是教學。而實務經驗較為豐富、教學水平高的講師往往因為科研能力較差，其主要精力投放在教學上和校外兼職上，而對于科研的投入較少。這類教師深知實務中高端會計人才的標準是什么，應具備哪些能力。這類教師是MPAcc最適宜的師資來源，卻因規章制度被排除在授課教師之外，這不禁讓我們心寒。一位教師的精力是有限的，側重科研一般會輕視教學；重視教學一般會忽略科研。如何激勵實務經驗豐富、重視教學的老師，這是高水平大學的領導須深思的重大難題。
（3）學生素質和社會風氣問題。專業型會計研究生招生過程中因招生規模較大、初試全國聯考、復試專業考試難度有限等影響，導致專業型會計研究生的專業素質普遍低于學術型。課堂教學發現，大約有三分之一比例的專業型會計研究生是跨專業考入的，這導致在教學過程中難以調動這部分學生參與討論的積極性，也導致任課教師在教學過程中難以把握授課的難易程度。若增加難度，對綜合性較強的知識進行融會貫通式講解與討論，這部分學生反映難度太高，難以接受；若降低難度，簡化綜合性，本科會計專業畢業的學生則反映過于簡單。另外，被訪者反映，部分學生逃課到校外實習，也體現了專業型會計研究生心態浮躁的現象。當然這種現象與其面臨的就業形勢和世俗的社會風氣有關。
（4）課外實習的組織問題。專業型會計研究生的畢業論文要求以真實企業為對象展開研究，研究其財會方面存在的問題。這就要求學生必須深入參與企業財會管理過程中，去尋找問題，并運用所學分析問題，解決問題。但大部分高校并沒有統一組織專業型會計研究生的實習工作，而是將這個任務推給了導師。負責任的導師會切實組織學生實習，但不負責任的導師將實習交由學生自己負責。這樣實踐課程很可能被大打折扣，無形中降低了專業型會計研究生的培養質量。
我們還通過電話訪談形式調研了五所高校（中國人民大學、廈門大學、中南財經政法大學、西南財經大學和湖南大學）的部分學術型會計研究生和專業型會計研究生。歸納學生反映普遍存在的問題，按人數高低排序，對于學術型會計研究生而言，問題在于：①課程設置方面，研究方法類課程太少，難以為真正的學術研究提供堅實基礎。②師資方面缺乏文獻研讀類和復合型會計師資。大部分高校學術型研究生沒有英文經典文獻研讀與討論課程，這是缺乏相應的師資所致。學習完計量經濟學理論和研究方法之后，感覺是兩張皮，仍然不知經典學術論文的結果具體是如何做出來的，缺乏完整呈現學術論文寫作過程的復合型師資。
對專業型會計研究生而言，問題在于：①課程設置方面，大多數課程基本照搬學術型會計研究生課程，實務類課程較少；②教學過程中仍存在傳統的滿堂灌方式；③大多受訪者認為，學校并未統一組織實習，實踐課程有點走過場；④未區分全日制與在職學生的差異，而按統一的模式培養。
三、會計研究生二元培養模式的改進方案
1. 學術型會計研究生培養模式改進方案。明確培養目標就是學術研究，將學術型研究生班建成博士預科班形式。學術型會計研究生課程設置方面應強化研究方法類課程，重視經典文獻的研讀和討論，著重立足學術論文寫作環節進行一體化式培養。配備科研能力強的師資進行講授，培養既懂計量經濟學理論，又懂軟件操作、數據處理，具備深厚經濟管理知識和扎實專業知識的復合型師資，真正使學生對學術研究產生濃厚興趣。根據課堂教學投入工作量，在基本課時的基礎上吸納學生意見，合理確定課時系數，激勵任課教師從事文獻研討、研究方法和學術討論，從而為教師和學生營造濃厚的學術氛圍，也便于教師與學生開展合作研究，切實提高學術型會計研究生的科研能力。
2. 專業型會計研究生培養模式改進方案。將培養目標定位于應用實務。借鑒國際會計教育準則理事會（IAESB）關于高端會計師職業能力框架的最新研究成果，從技術能力、職業技能、職業價值觀和實踐經驗四個維度來設置課程體系。專業型會計研究生的課程應主要為實務類課程，可以參考職業會計師資格考試來設置相關課程。如中級會計職稱考試，高級會計職稱考試，注冊會計師考試，英國特許會計師（ACCA）考試，財務分析師考試（CFA）和注冊管理會計師（CMA）等。因為這些資格考試涉及的課程都是實務中常用到的財會類核心課程。同時，為了使得專業型會計研究生未來成為經營管理者，我們可以將MBA課程體系中與企業經營流程相關的課程納入到選修課范疇。此外，建議教師配備應由實務經驗豐富、教學效果好的非研究型教師來擔任，破除MPAcc任課教師必須是副教授、碩士生導師的不合理規定或潛規則。建議任課教師在教學過程中以案例教學為主，傳統講授為輔，增加討論課時。
此外，應區分全日制和在職研究生兩種類型。對于全日制學生而言，其實踐經驗匱乏，案例教學主要是模擬現實情境由任課教師來推動，并融會貫通相關領域知識進行引導。而對于在職研究生而言，其實踐經驗豐富，這樣任課教師在組織課堂教學的時候，可以先簡要講解理論知識，再演示典型案例，最后要求學生針對本單位的實際情況，結合本課程的內容自制案例，并在課堂上陳述，供全班學生討論，這樣更能激發學生興趣。
建議增加專業型研究生實踐課程的時間，并由學校統一組織實習。各培養單位要有意識地與大中型企業、會計師事務所和咨詢機構達成聯合培養MPAcc的協議。可采取的方式有：與企業合作建立校外實習基地，聘請實習基地財務負責人擔任校外合作導師，學生免費在實習單位實習，這對于學校和企業雙方而言都是雙贏。對于學校而言，該方式可以達到培養人才和拓展就業渠道的目的；而對于實習單位而言，該方式可以獲得學生免費的實習勞務并提升企業品牌聲譽，還能為企業從實習生中選拔優秀人才。
【注】 本文系湖南省教育科學“十二五”規劃青年專項資助項目“會計科學學位與專業學位研究生培養模式比較及改進研究”（項目編號：XJK011QGD005）和湖南大學青年人才成長計劃項目的階段性研究成果。
主要參考文獻
1. 盛明泉，王燁.會計學專業人才培養目標及培養機制：問題與對策.會計研究，2010；12
2. 董延安，唐子惠.中國會計學會會計教育專業委員會2011年年會暨第四屆會計學院院長（系主任）論壇綜述.會計研究，2011；11
3. 王秀芬等.會計學專業國際化與本土化相結合的教育理念與教學改革研究.會計研究，2012；11
【作 者】
曹 越（副教授） 伍中信（博士生導師） 黃 燦
【作者單位】
（湖南大學工商管理學院 長沙 410082 湖南財政經濟學院 長沙 4102053.中國人民銀行長沙中心支行 長沙 410005）
