審計定價問題一直是學術界研究的熱點。我國審計費用的公開始于2001年，中國證監會發布《第6號--支付給會計師事務所報酬及其披露》，明確要求上市公司將支付的審計報酬作為重要事項加以披露，為研究中國本土審計定價影響因素研究的開展提供了重要支持。自此之后，我國的審計定價研究得到了長足的發展。國內外學者在一些傳統的影響因素（如公司規模、業務復雜程度等）上取得了相對一致的研究成果，但也對審計定價模型是否完備，是否存在新的審計定價影響因素等問題不斷地進行探討。
我國由于內部控制相關制度頒布的時間較晚，目前對內部信息披露與審計定價關系的研究還很少，且結論不一，以內控缺陷分類和內控缺陷嚴重程度的維度的研究還尚未展開。2012年1月1日起滬深兩市主板上市公司全面強制性施行《企業內部控制基本規范》，在披露年報的同時必須披露內控自評報告和經由會計師事務所審計的內控鑒證報告。所以在此制度背景下，深入研究我國上市公司內部控制內控缺陷與審計定價的影響關系。
研究假設
如果上市公司在內控自我評價報告中披露了企業的內控缺陷，則意味著該公司內部控制制度存在嚴重不足。會計師事務所在審計這樣的單位時審計風險更大，審計師需要開展更多的實質性測試程序或收取風險溢價，從而引起了審計收費的增加。推出本文假設：
H1：內控缺陷披露與否與審計定價正相關。
H2：披露的內控缺陷的數量與審計定價正相關。
研究設計
（一）樣本選擇與數據來源
本文以2012年滬深兩市被“一會兩所”處罰的上市公司上市公司作為初選樣本，剔除數據缺失和信息披露不完整的樣本公司。本文數據主要來源于國泰安金融數據庫和巨潮資訊網。
（二）變量選取及模型設定
本文首先從總體層面來實證內控缺陷與審計定價之間的相關性，然后從內控缺陷的嚴重程度這一維度來探討其與審計定價之間的相關性。
構建回歸模型如下：本文選取的變量定義及說明如下頁表1所示
表1 變量總結表
研究結果及分析
（一）描述性統計
本文以2012年滬深兩市被“一會兩所”處罰的上市公司股上市公司作為初選樣本，剔除不符合條件的，得219家樣本公司。其中至少披露了一個內控缺陷的公司有413家，占樣本23.86%。至少披露了一個實質性漏洞的公司有129家，占樣本的7.45%。可見披露實質性漏洞的公司所占比重還是很低的。在披露了內控實質性漏洞的樣本公司中，大部分只披露了1個內控缺陷，占總數的56.59%，而披露2個內控缺陷和3個及以上內控缺陷的則分別只占31.78%和11.64%。
（二）相關性分析
由于變量的相關系數均不超過0.8，所以不存在多重線性問題。
表2 變量相關性檢驗表
注： 表示在1%的水平上顯著； 表示在5%的水平上顯著；*表示在10%的水平上顯著
（三）回歸分析
表3模型回歸結果
由表3可知，回歸模型的擬合度均良好，通過了F值檢驗。假設一、假設二得到驗證。
研究結論
本文以2012年滬深兩市219家被“一會兩所”處罰的上市公司為研究對象，研究發現，審計定價與是否披露內控缺陷及披露的內控缺陷的數量相關性顯著。
披露內控缺陷會導致審計費用的增加；內控自評報告中披露的內控缺陷數量越多，審計費用越高。這與我國內控信息披露的實際情況是相吻合的。我國大部分上市公司的內部控制披露意識均得到了顯著的提高，雖然其披露的內控自評報告內容和質量上還需不斷完善，但內控報告真實的反映了公司的部分內控信息，揭示了公司存在的內控風險，審計師在審計時，對部分內部控制信息予以了接收和
采納，作為在審計定價時的參考因素之一，因此是否披露內控缺陷和內控缺陷數量均與審計定價顯著正相關。
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占瑋，西安工業大學在讀研究生；張曉軍，西安工業大學教授
