淺析公立醫(yī)院全面預(yù)算管理在成本控制中的作用
摘要：當(dāng)前，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的持續(xù)深入推進(jìn)，我國(guó)公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。本文在界定醫(yī)院全面預(yù)算管理概念特征的基礎(chǔ)上，分析了當(dāng)前形勢(shì)下公立醫(yī)院全面預(yù)算管理在成本控制中的適用性，進(jìn)而闡述了如何運(yùn)用全面預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本控制，旨在為公立醫(yī)院成本控制提供參考思路。
關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 全面預(yù)算管理 成本控制
一、全面預(yù)算管理在公立醫(yī)院成本控制中的適用性
醫(yī)院全面預(yù)算管理是指為了達(dá)到醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)利用全面預(yù)算這一工具對(duì)醫(yī)院各部門(mén)、各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行控制、反映與考評(píng)，從而提高醫(yī)院管理水平和管理效益。全面預(yù)算管理具有全面性、全員性、全程性、目標(biāo)性、指令性的特征。
當(dāng)前，我國(guó)公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況面臨的形勢(shì)較為嚴(yán)峻。一方面，公立醫(yī)院基本處于自負(fù)盈虧狀態(tài)，財(cái)政投入不足，僅對(duì)人員經(jīng)費(fèi)、大型基建項(xiàng)目、科研項(xiàng)目等實(shí)施差額補(bǔ)助；另一方面，隨著新醫(yī)改的持續(xù)深入推進(jìn)，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部管理也不斷提出更高的要求，迫使醫(yī)院轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式，增收節(jié)支，降低成本。醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)仍然是向管理要效益，開(kāi)源節(jié)流，不斷提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，控制費(fèi)用、降低成本是關(guān)鍵所在，而全面預(yù)算管理是對(duì)經(jīng)營(yíng)管理事前、事中、事后的全過(guò)程的控制，無(wú)疑是實(shí)現(xiàn)成本控制的最為有效的手段。
二、全面預(yù)算管理各環(huán)節(jié)在公立醫(yī)院成本控制中的具體作用
全面預(yù)算管理包括預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析和監(jiān)督考評(píng)等環(huán)節(jié)。全面預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)的有效實(shí)施能夠?qū)︶t(yī)院的各項(xiàng)資源配置進(jìn)行優(yōu)化重組，提高資源利用率，有重點(diǎn)、有針對(duì)性地降低各項(xiàng)資源成本。只有將全面預(yù)算管理的各個(gè)階段進(jìn)行優(yōu)勢(shì)應(yīng)用與成本控制，方能有效抓住成本控制點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)成本控制的目標(biāo)。
（一）預(yù)算編制階段對(duì)成本控制的作用
預(yù)算的編制是整個(gè)預(yù)算管理體系的重中之重，預(yù)算編制不合理將直接造成預(yù)算的不切實(shí)際，影響實(shí)際執(zhí)行，也就不存在成本控制的根本意義了。科學(xué)合理的預(yù)算編制離不開(kāi)全院職工的積極參與。因此，在預(yù)算編制階段，需要調(diào)動(dòng)全院?jiǎn)T工的參與積極性，使其充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性，加強(qiáng)各部門(mén)以及員工之間的有效溝通，構(gòu)建職代會(huì)—黨政聯(lián)席會(huì)—預(yù)算管理委員會(huì)—預(yù)算管理辦公室—業(yè)務(wù)科室的五級(jí)預(yù)算編制體系。
這一階段與成本控制密切相關(guān)的是支出預(yù)算的編制。預(yù)算支出編制的整個(gè)過(guò)程是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況、成本控制的重新審視、剖析。
制定支出總體目標(biāo)時(shí)，醫(yī)院管理層應(yīng)認(rèn)真分析、綜合考慮醫(yī)院面臨的內(nèi)、外部環(huán)境，如國(guó)家或地方宏觀政策的影響、醫(yī)保支付制度改革、醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格的調(diào)整等；對(duì)于重大支出項(xiàng)目，尤其是對(duì)于大型設(shè)備的購(gòu)置、基建項(xiàng)目等投入，必須做好可行性論證，避免盲目決策。同時(shí)還應(yīng)結(jié)合以往期間的實(shí)際發(fā)生額，由此形成支出預(yù)算總目標(biāo)。
業(yè)務(wù)科室在上報(bào)本科室支出預(yù)算時(shí)，需要嚴(yán)密結(jié)合醫(yī)院總目標(biāo)，深入細(xì)致做好預(yù)算期間的科室發(fā)展規(guī)劃，預(yù)計(jì)各項(xiàng)成本項(xiàng)目金額，尤其是要嚴(yán)格區(qū)分可控成本和不可控成本，并對(duì)可控成本負(fù)直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
預(yù)算管理辦公室要結(jié)合醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃和總體目標(biāo)，靈活運(yùn)用各種預(yù)算編制方法，以成本控制為主線，匯總各業(yè)務(wù)科室的支出預(yù)算，并與各部門(mén)充分協(xié)商，遵循“自上而下、自下而上”多個(gè)回合的編制模式。預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算進(jìn)行初步平衡，在成本總量上進(jìn)行整體控制。預(yù)算管理辦公室成員主要由職能科室負(fù)責(zé)人組成，因此在進(jìn)行匯總平衡時(shí)，各職能科室應(yīng)當(dāng)針對(duì)自身可管控的范圍，對(duì)可控的成本項(xiàng)目進(jìn)行逐項(xiàng)審核。
預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)預(yù)算管理辦公室上報(bào)的預(yù)算支出最后審核平衡，著重分析總的預(yù)算支出與管理層下達(dá)的預(yù)算量、各成本項(xiàng)目明細(xì)與下達(dá)的預(yù)算量是否有差異以及差異形成的原因，差異是否在可將接受的區(qū)間等。另外，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注支出總量必須與總收入目標(biāo)相匹配，堅(jiān)持“以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)”的原則，不得編制赤字預(yù)算。
（二）預(yù)算執(zhí)行階段對(duì)成本控制的作用
預(yù)算經(jīng)職代會(huì)審議通過(guò)后執(zhí)行，經(jīng)批復(fù)的預(yù)算是控制醫(yī)院日常業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)和衡量其合理性的標(biāo)準(zhǔn)，具有嚴(yán)肅性和約束力。
預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行是確保預(yù)算機(jī)制有效運(yùn)行的關(guān)鍵，也是全面預(yù)算控制成本的最為關(guān)鍵的階段。全院上下都必須以預(yù)算為工作導(dǎo)向，以控制成本為目標(biāo)，主動(dòng)控制成本。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的管理措施確保預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。例如，將預(yù)算資金審批納入各項(xiàng)支出的前置審批環(huán)節(jié)，嚴(yán)格履行審批流程，尤其是對(duì)于超預(yù)算支出、預(yù)算外支出，必須提交相應(yīng)機(jī)構(gòu)審議；通過(guò)招標(biāo)采購(gòu)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、商務(wù)洽談等方式，降低衛(wèi)生材料等各項(xiàng)物資的采購(gòu)價(jià)，并通過(guò)集中采購(gòu)配送降低采購(gòu)成本，提高資金使用效率；對(duì)于行政運(yùn)行成本以及公用的總務(wù)類(lèi)支出，則可通過(guò)采取定額、定量的費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)降低成本。
財(cái)務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)科室預(yù)算支出的實(shí)時(shí)跟蹤，并與科室成本核算緊密結(jié)合，及時(shí)對(duì)預(yù)算偏離情況進(jìn)行預(yù)警分析，為業(yè)務(wù)科室預(yù)算管理提供及時(shí)完整的信息，促使其加強(qiáng)科室成本控制。此外，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程也是動(dòng)態(tài)的管理過(guò)程，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)與成本控制有關(guān)的問(wèn)題，補(bǔ)充完善成本控制相關(guān)制度，夯實(shí)成本控制的長(zhǎng)效機(jī)制。
（三）預(yù)算調(diào)整階段對(duì)成本控制的作用
在預(yù)算執(zhí)行中由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、政策原因等客觀因素發(fā)生重大變化，致使預(yù)算編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致執(zhí)行結(jié)果可能產(chǎn)生重大偏差，這時(shí)需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整和完善。
預(yù)算的調(diào)整必須有詳細(xì)的申請(qǐng)，經(jīng)過(guò)預(yù)算管理辦公室及預(yù)算管理委員會(huì)審核通過(guò)才能調(diào)整和執(zhí)行，通過(guò)調(diào)整支出預(yù)算的關(guān)鍵性差異，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正支出預(yù)算編制中存在的不足，使支出預(yù)算更為貼近醫(yī)院的實(shí)際運(yùn)行需要，增強(qiáng)預(yù)算控制成本的操作性。
（四）預(yù)算分析階段對(duì)成本控制的作用
定期的預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況分析是預(yù)算控制成本的重要手段。預(yù)算管理辦公室應(yīng)當(dāng)會(huì)同財(cái)務(wù)部門(mén)、內(nèi)審部門(mén)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督，對(duì)預(yù)算支出的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算數(shù)認(rèn)真對(duì)比，定期進(jìn)行詳細(xì)分析，深入科室了解情況，調(diào)查、尋找差異產(chǎn)生的原因，并及時(shí)反饋到科室。
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對(duì)于超支或可能發(fā)生超支的預(yù)算項(xiàng)目，提醒科室嚴(yán)密關(guān)注，采取措施壓縮開(kāi)支，降低成本。對(duì)于低于預(yù)算數(shù)的成本項(xiàng)目，同樣應(yīng)該分析查找節(jié)約差產(chǎn)生的原因。對(duì)各業(yè)務(wù)科室同類(lèi)成本項(xiàng)目進(jìn)行橫向分析比較，找出差異原因，總結(jié)成本控制較好的科室經(jīng)驗(yàn)，將有益經(jīng)驗(yàn)共享給其他有類(lèi)似支出的業(yè)務(wù)科室參考，引導(dǎo)科室加強(qiáng)成本管理，從而降低整個(gè)醫(yī)院成本。
（五）預(yù)算監(jiān)督考評(píng)階段對(duì)成本控制的作用
實(shí)施有效的預(yù)算管理考評(píng)是運(yùn)用預(yù)算管理進(jìn)行成本控制的長(zhǎng)效手段。通過(guò)監(jiān)督考評(píng)，促使執(zhí)行科室主動(dòng)積極分析科室成本管控中的優(yōu)缺點(diǎn)，為以后期間編制支出預(yù)算提供有效數(shù)據(jù)，為醫(yī)院管理提供決策參考，最大程度促成全面預(yù)算管理對(duì)成本的控制及管理效率和效能。
設(shè)立合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)是預(yù)算考核評(píng)價(jià)階段控制成本的有效途徑。醫(yī)院需將成本費(fèi)用控制與科室、個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益直接掛鉤，實(shí)施相應(yīng)的預(yù)算考核績(jī)效獎(jiǎng)懲制度。將預(yù)算執(zhí)行情況與科室績(jī)效獎(jiǎng)金分配、科主任任期目標(biāo)等考核相掛鉤，以獎(jiǎng)懲制度的激勵(lì)作用提高全院上下的成本控制積極性，高度關(guān)注成本，更加積極主動(dòng)地參與到全面預(yù)算管理中來(lái)，實(shí)現(xiàn)降低成本的目標(biāo)。
三、進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理在成本控制作用的建議
通過(guò)以上對(duì)全面預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)的成本控制運(yùn)用分析可見(jiàn)，有效的全面預(yù)算管理對(duì)于提升醫(yī)院成本管理，做好成本控制具有重要的作用。要進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理對(duì)成本的控制作用，還需要做到以下幾點(diǎn)：
（1）重視全員預(yù)算成本控制知識(shí)管理。預(yù)算管理成本控制作用的有效發(fā)揮需要醫(yī)院全體員工的積極主動(dòng)參與，而預(yù)算管理畢竟是相對(duì)專(zhuān)業(yè)的工作，因此有必要編制易于解讀的諸如《預(yù)算管理手冊(cè)》等資料，組織科室負(fù)責(zé)人、經(jīng)管員等進(jìn)行預(yù)算知識(shí)的培訓(xùn)，對(duì)其中的收入、成本構(gòu)成項(xiàng)目進(jìn)行講解，以利于預(yù)算工作的順利開(kāi)展。
（2）預(yù)算考核指標(biāo)應(yīng)兼顧經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。預(yù)算考核評(píng)價(jià)指標(biāo)不能只限于資金層面，還應(yīng)結(jié)合非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，多維度、全方位綜合評(píng)價(jià)，使成本控制的實(shí)際效果更為廣泛和深入。
（3）加強(qiáng)信息系統(tǒng)的支持。由于全面預(yù)算管理是系統(tǒng)的工程，真正實(shí)現(xiàn)利用全面預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的成本控制，還需要醫(yī)院信息系統(tǒng)的配合支持，對(duì)預(yù)算各環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況實(shí)時(shí)跟蹤反映，方能更有效的達(dá)到預(yù)算成本控制的目標(biāo)。
四、結(jié)束語(yǔ)
本文在界定醫(yī)院全面預(yù)算管理概念的基礎(chǔ)上，分析了當(dāng)前形勢(shì)下公立醫(yī)院全面預(yù)算管理在成本控制中的適用性，并闡述了如何運(yùn)用全面預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本控制。從本文的分析可見(jiàn)，通過(guò)全面預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)的有效實(shí)施，能有效降低醫(yī)院的成本消耗，優(yōu)化醫(yī)院的資源配置。
建議今后可嘗試對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行精細(xì)化管理，對(duì)成本控制的各個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行深入分析，將精細(xì)化的全面預(yù)算更為全面深入滲透到醫(yī)院的成本控制當(dāng)中。
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