文 張宇
現代企業管理思想認為，企業要做好一件事情無非就是兩條原則：領導重視和員工參與。管理會計實踐也不例外。我國管理會計體系建設的首要任務是對企業領導進行教育。教育的目的不僅是讓他們了解管理會計的知識體系和價值，而且更重要的是讓他們認識到：管理會計的實施不能僅僅依賴財會人員以及少數管理精英，而是應該依靠全體員工的努力。如果普通員工缺乏積極性，那么管理會計的實踐很難取得成果。
筆者曾在《現代管理會計就是“三線合一”》中指出，企業實踐管理會計的意義在于為企業提升經營與管理水平提供信息支持。也就是說，管理會計只是手段和工具，創新和改善才是目的。而創新和改善活動的開展必須激發所有員工的主人翁精神和創造力。
其實，管理會計知識體系本身就包含很多關于員工激勵的理念、方法和工具。因此，企業的管理會計實踐不應該沒有關于員工激勵的實踐。其中“責任中心”制度是最值得企業實踐的管理方法。
所謂“責任中心”就是將企業分成若干子單位(如業務部、分公司、門店等)。每個子單位的負責人都為該單位的某種財務目標承擔責任。員工與企業高層管理者一起設定財務目標，并有權動用相應的資源去實現財務目標。其薪酬和職業前景將與財務目標的完成情況掛鉤。
企業的“責任中心”可以分為以下四種類型：
(1) 成本中心。子單位的管理者或員工只對各項費用負責。沒有業務收入的部門或員工一般都是成本中心，如生產部、服務部等。
(2) 收入中心。子單位的管理者只對收入負責，不對費用負責。企業的銷售部門是典型的收入中心。
(3) 利潤中心。子單位的管理者既要對收入負責，也要對費用負責。利潤等于收入減費用，因而就是對利潤負責。連鎖超市的一個門店或一個小餐館就是利潤中心。
(4) 投資中心。子單位的管理者不僅要對利潤負責，還要對所占用的資產負責。一個大公司的事業部往往是投資中心。
編制“責任中心”的財務績效報告稱為“責任會計”。這種財務績效報告不僅用于衡量“責任中心”的財務績效水平，同時可以幫助“責任中心”負責人分析收入或成本，做出更好的經營決策，不斷提升“責任中心”的財務績效水平。
從理論上講，“責任中心”制度可以不斷地深入，其理想狀態是讓每個員工都成為一個“責任中心”，每個員工都有自己的財務績效報告。如果一個公司能夠達到這種狀態，那么它的每個員工都將成為一個獨立的經營主體，每個員工的收入都與自己的經營成果掛鉤。這將大大激發全體員工的工作熱情和創造力，從而使企業更具競爭活力。目前，海爾公司在進行這方面的嘗試，并取得了良好的成效。
如果說“標準成本法”是管理會計的基石，那么“責任中心”就是管理會計的“推進器”。其實，“責任中心”出現的時間就在“標準成本法”出現后不久，而導致企業進行這兩種管理創新的理由都是為了應對日益激烈的市場競爭。“標準成本法”的目的在于提高生產效率，降低成本，而“責任中心”的目的則在于提高決策效率，以盡快對市場需求做出響應，同時，也是為了更好地激勵管理者甚至普通員工。
“責任中心”制度與其他類型的激勵制度相比具有以下三點優勢：
(1)“責任中心”制度將子單位責任人的責、權、利有機地結合起來，使責任人有更明確的工作方向和目標，并且激發出其內在的“正能量”，使員工更愿意為完成這些目標而努力工作。
(2)“責任中心”制度的財務特征使得這種績效評價體系比其他定性的績效評價體系更具客觀性和說服力。由于“責任會計”讓企業真正看到子單位的財務貢獻，因此企業也就更愿意與子單位負責人分享財務成果。這才是企業與員工的真正“雙贏”。
(3)“責任會計”可以讓企業的財務目標進行層層分解，最終變成最小子單位的財務目標。它對于促進企業的目標一致具有非常重要的意義。這是其他任何績效評價體系所做不到的。
“責任中心”制度是企業“集權式”管理制度向“分權式”管理制度轉變的具體形式，也是企業管理日趨“人性化”的具體表現。它不僅反映了一個企業的文明程度，也反映了一個國家和社會的文明程度。我國作為一個社會主義國家，理應大張旗鼓地鼓勵企業實施“責任中心”制度。
