20世紀80年代，目標成本管理方法被日本企業廣泛應用，后又逐漸被歐美企業關注，同時我國的許多學者也對目標成本產生了廣泛的關注，有學者認為邯鄲鋼鐵對于成本的管理方法是我國目標成本管理的典型案例。筆者通過查閱相關資料，對比發現邯鄲鋼鐵的成本管理方法雖然與目標成本管理方法存在許多相似之處，但并不是真正的目標成本管理。本文對目標成本管理進行深入分析，在此基礎上與邯鄲鋼鐵的成本管理經驗加以區別，并對我國企業成本管理現狀和存在問題加以分析，嘗試提出解決方案。
一、目標成本管理概述
（一）目標成本管理的核心
作為戰略性的成本管理思想，目標成本管理關注的是從根本上設計和傳遞成本壓力（白彥平，2007）。目標成本管理與傳統成本管理相比，其流程比較復雜，它在產品生產的一開始，就把利潤融入到了整個產品的生產過程中。它要求企業制定成本時注重以市場價格為導向，嚴格關注市場需求，并將價格的制定范圍向上向下延伸至整個供應鏈，成本規劃包含市場驅動成本、產品層次目標成本和零部件目標成本三個環節，每個環節又將供應商、零售商、批發商的利益共同點貫穿在一起。見圖1。
（二）目標成本管理與傳統成本管理的區別
1.兩者的成本確定方式不同。傳統的成本管理方法是用成本決定價格，通過簡單的成本加成估計最終成本，然后減去預期的利潤從而得到產品的價格。而目標成本管理由價格決定成本，通過研究確定需求市場上的產品價格，減去預期利潤，從而得到產品的成本，即目標成本=競爭性市場價格-目標利潤。
2.兩者所關注的產品生命周期中的階段不同。傳統成本管理只關注產品的購買價格，千方百計實現購買價格的最小化。而目標成本管理貫穿于產品生命周期的不同階段，從制造成本、研發成本、管理成本到銷售成本、技術后援成本（產品成本結構見表1）。它不但關注購買價格的最小化，同時關注生產者生命周期各個成本的最小化。
3.兩者削減成本的方法不同。傳統的成本管理方式更多地關注于規模經濟、減少浪費以及提高產量等簡單粗放的方式。而目標成本管理其降低成本的核心在于設計和傳遞成本壓力，在產品的設計之初就投入了大量的市場調查，考察消費者需求，消除那些成本高而又費時的設計，從而縮短產品投放市場的時間，降低成本。
二、邯鄲鋼鐵的成本管理及其與目標成本管理的區別
（一）邯鋼實施目標成本管理的基本內容
邯鄲鋼鐵的目標成本管理模式可以大體概況為模擬市場核算和實行成本否決制。在實際管理過程中，將模擬核算市場的逆向價格生成及其考核機制融入到管理的方方面面。
1.模擬市場核算。1996年，邯鄲鋼鐵根據市場變化改革定價機制，隨市場價格的變動隨時調整價格。主要做到了以下幾個方面：一是充分考慮水、電、燃氣、運費等隱性成本的市場價格；二是將成本的管理向上延伸至半成本階段，運用逆向方法，進行成本分解分析，對比成本和市場價格之間的差額；三是企業的物資管理部門進行直接的市場調查，對價格進行隨時的掌控，分析控制最高價格和最低價格（方振峰，2012）。
2.實行成本否決制。成本否決制有兩個基本原則：一是不講客觀、嚴格考核、不實行彈性機制；二是嚴格貫徹成本否決權。在這個前提下，如果成本目標沒有完成好，其他的指標完成得再好也沒有考核意義，成本目標的完成情況不僅直接和工資獎金掛鉤，而且和職稱職務的晉升掛鉤，使成本考核的結果與每個人的切身利益緊密聯系。
（二）邯鋼成本管理經驗與目標成本管理的區別
1.邯鋼引入的“模擬市場”核算，雖然有效地對成本進行事中和事后控制，同時邯鋼所采用的標準也直接來源于市場供求，但是仔細研究不難發現，邯鋼的管理經驗僅僅是“泰勒制”，是首鋼成本核算經驗的復制，側重點還是在于如何提高作業效率，其逆向成本法側重將成本分解到廠、班組和個人，該種做法不適用于規模較小、產品銷路尚未打開的小型企業，而目標成本管理的戰略思想是幫助企業設計開發具有市場潛力的產品，關注產品的整個生命周期中的各個環節成本確定問題。
2.邯鋼經驗中的“成本否決制”雖然貫穿了全員參與的思想，指的是企業中從廠到班組再到個人，每個人的利益都與企業的成本掛鉤，如果某個單位超過了預先分配的成本目標，那么不論其他指標完成得再好其獎金和工資也會受到影響，這樣就把企業產品從設計、供應到生產銷售都和每一個人的利益聯系了起來。但是仔細研究目標成本的規劃過程不難發現，目標成本在產品成本制定過程中所涉及到的主要是產品開發和設計的人員，而不是企業的每一個人。
三、我國企業成本管理的現狀
改革開放以來，國有企業在管理方面取得了長足的進步，但在成本管理領域仍然不盡完善，具體表現如下：
1.成本控制僅僅停留在產品的制造階段，在產品生產經營的整個過程中缺乏一個系統的成本管理體系。諸如產品的設計成本、工藝成本很少進行成本考量和分析，在產品的技術領域和流通領域缺少有效的成本控制，沒有把成本管理與產品的競爭優勢很好地聯系起來。
2.成本的責任管理沒有得到切實的落實，沒有一套包含成本責任、成本預算、成本考核在內的系統的管理制度。同時現階段的成本管理只關注一些成本要素費用，諸如：材料費、人工費、財務費等，忽視了市場開拓、內部結構的整合等隱含成本要素，缺乏對成本構成的全面分析。
四、提高我國目標成本管理的措施
（一）拓寬目標成本管理覆蓋面
目標成本管理不僅要關注產品的制造過程，同時還要將產品成本的覆蓋面延伸到產品的設計、研發，關注市場需求，以市場驅動規劃成本，切實做到對成本的事前控制，把成本的壓力從廠商傳遞到產品本身的設計和產品零件的供應商身上（見圖2）。這也是目標成本管理方法的核心（姜英，2011）。
（二）重視資源優化配置
所謂資源的優化配置就是能利用盡可能少的資源創造出盡可能多的效益。通過資源的優化配置，能夠節約大量的人力、物力、財力，從而降低了相關成本要素，加強了成本管理。
（三）重視技術創新和管理創新
在市場經濟條件下，企業競爭的核心就是成本競爭，而科技的發展又使成本競爭變成了科學技術進步和管理創新方面的競爭。在企業職工內部鼓勵發明創造，吸收內部創新，重視個人創造，建立企業創新的各項獎勵機制，這樣才能有很大的競爭優勢（宋欣健，2010）。
五、結論
目標成本管理是一種成本管理方法的創新，它遵循市場變化的規律和市場的需求，使企業的成本管理隨社會經濟的進步不斷完善和發展。實行市場經濟以來，許多公司嘗試使用目標成本管理的理念來規劃成本，邯鄲鋼鐵就是其中具有代表性的一個企業。邯鋼的“模擬市場”、“成本否決”、“逆向生成流程考核”等管理方法，取得了巨大的成就，值得許多企業學習和借鑒，但筆者認為這并不是真正意義上的目標成本管理，任何管理方法的付諸實踐都有一定的過程，我們在完善成本規劃的路上任重道遠。
【參考文獻】
[1] 白平彥.目標成本管理在企業中的應用[J].會計之友，2007（10中）.
[2] 方振峰.目標成本管理的理論與方法研究[J].行政事業資產與財務，2012（10下）.
[3] 姜英.我國企業目標成本管理的現狀及發展對策[J].經濟師，2011（12）.
[4] 宋欣健.目標成本管理理論與方法在我國的運用[D].首都經濟貿易大學，2010.
作者：劉琳
